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100年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：會計
科 目：成本與管理會計
考試時間：2小時 座號：
※注意： 可以使用電子計算器。
代號：31960
頁次：4
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1
甲、申題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、逆算成本制度（backflush costing）所決定之財務報表數字並未被一般公認會計原
則所接受，請說明其原因。此外，亦請說明在何種條件下，採逆算成本制度所決定
之財務報表數字與傳統成本制度較為接近。（10 分）
二、甲公司採加權平均分步成本制，產品經由二個部門處理。第二部門於 X1 年3月份
由第一部門轉入 42,300 單位，45,000 單位轉入製成品，相關生產資料如下：
● 期初在製品：11,700 單位，完工程度 60%。原料 A：$128,700；加工成本$45,630。
● 期末在製品的 1/2 完工 35%；1/3 完工 75%；1/6 完工 90%。
● 原料 A在製程的 50%加入；原料 B在製程的 80%加入，加工成本於製程中平均
發生。
● 本月份投入成本：原料 A：$465,300；原料 B：$232,500；加工成本$456,120。
試求：（20 分）
計算第二部門 3月份原料 A之約當產量。
計算第二部門 3月底轉入製成品成本金額。
計算第二部門 3月底期末在製品金額。
甲公司欲達成 3月份目標毛利率 10%，計算製成品之單位售價金額。
三、乙公司於 X1 年初以$60,000 購置新機器，耐用年限 3年，無殘值，採直線法提列
折舊，估計每年可節省稅前付現成本$30,000，適用所得稅率為 20%。除機器購置
成本外，其餘現金流入（出）均假設年底發生。該公司資本結構相關資料如下：
長期負債，5.25%，5年 $1,800,000 長期負債市價$1,800,000
特別股，5%，面額$800 2,160,000 特別股市價$1,000
普通股，無面額，300,000 股 3,200,000 普通股市價$15，普通股資金成本率 5.92%
保留盈餘 840,000 均屬於普通股股東權益
試求：
計算乙公司之加權平均資金成本率。（10 分）
以加權平均資金成本率為折現率，計算購置此新機器之淨現值（請四捨五入至整
數）。（10 分）
代號：31960
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：6302
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 以下關於學習曲線的敘述，何者正確？①發生於人工成本 ②代表成本習性為非線性狀況 ③代表攸關
範圍逐漸縮小 ④代表攸關範圍逐漸擴大
僅① 僅①② 僅①②③ 僅①②④
2 「實際成本制」與「正常成本制」主要差異是在：
正常成本制對直接材料成本、直接人工成本及間接製造費用都採用預定成本分攤率
實際成本制之間接製造費用採用預定成本分攤率
正常成本制無法使用於分步成本制會計處理
正常成本制之間接製造費用採用預定成本分攤率
3 甲公司有服務部門 X與Y，營運部門 A與B。各服務部門提供其他部門服務之比例，與各部門直接營運
成本如下：
接受服務之部門 各部門營運成本
X部門 Y部門 A部門 B部門 X部門 Y部門 A部門 B部門
X部門 0% 70% 15% 15% $96,000 $18,000 $72,000 $48,000
Y部門 25% 0% 25% 50%
該公司分別以直接法、階梯法、相互分攤法試算分攤服務部門成本，則在此三法下，A部門之總營運成
本最高者與次高者之差異數為何（答案四捨五入至整數）？
$1,291 $9,909 $11,200 $14,397
4 丁公司研發出一新產品，預估產量 100,000 單位。需投入直接原料成本$300,000，直接人工成本$240,000
（需使用 15,000 人工小時，每小時工資為$16）。製造費用以迴歸分析法得出下列成本函數：製造費用＝
$200,000+$3.2×直接人工小時，並得出相關係數為 0.92，R2為0.88。該公司售價採成本加成 20%。根據
上述資料，該新產品每單位之售價應為多少？
$6.48 $9.456 $10.896 $12.72
5 甲公司生產 X、Y二種聯產品。8月份計發生聯合成本$20,000，相關資料如下：
X Y 合計
分離點後加工成本 $11,000 $11,000 $22,000
最終產品售價 $36,000 $24,000 $60,000
該公司採市價法分攤聯合成本，若各產品之毛利率固定，則產品 X應分攤之聯合成本為多少？
$10,000 $11,905 $12,000 $14,200
6 甲公司生產玩具汽車，X5 年製造完成 500,000 單位。X5 年底計有 150,000 單位的在製品（完工 40%）及
150,000 單位的製成品存貨。所有原料均於生產之初投入，X5 年初並無製成品存貨，相關存貨成本資料
如下：
單位數 直接原料成本 加工成本
X5 年初在製品（完工 80%） 200,000 $295,000 $280,000
本年度開始投入生產 450,000 $810,000 $819,000
若該公司採加權平均法，則 X5 年的銷貨成本為何？
$1,128,750 $1,186,500 $1,281,875 $1,831,250
7 甲公司採分批成本制，則關於製程中記錄發生之瑕疵品修復（rework）支出之分錄，下列敘述何者正確？
①借記「在製品－某批次」科目 ②借記「全廠製造費用統制帳戶」科目 ③借記「瑕疵品修復損失」
科目
僅①③成立 僅②③成立 僅①②成立 ①②③皆可成立
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8 甲公司在分步成本制下採加權平均法。生產程序需經第一與第二部門，原料於第一部門開始生產時投入。
第一部門四月份相關資料如下：
單位數 原料成本
期初在製品 12,000 $6,000
開始製造 100,000 $51,120
完工並轉入第二部門 88,000
試問期末在製品之原料成本為何？
$6,120 $11,040 $12,000 $12,240
9 甲公司成立於 X1 年初，X1 年至 X3 年相關資料如下。該公司產銷單一產品，單位固定製造費用為$2。若
該公司三年之售價、生產成本結構與管銷費用結構均相同，則其 X1 年至 X3 年之淨利總額，於全部成本
法與變動成本法下差異為：
產量 銷量
X1 年 140,400 140,400
X2 年 148,200 143,000
X3 年 135,200 140,400
全部成本法高於變動成本法，差異為$15,600
全部成本法低於變動成本法，差異為$15,600
全部成本法等於變動成本法
條件不足，無法確定
10 丁公司使用直接原料與直接人工二種生產投入要素，且二要素間可相互替代。X3 與X4 年度之營運資料
如下：
直接原料 直接人工
產出數量 用量（磅） 每磅成本 人工小時 每小時工資率
X3 年 680,000 10,000 $12 7,200 $50
X4 年 816,000 12,000 $10 8,000 $55
在X3 年度價格基礎下，X4 年度之總生產力為：
1.03 1.16 1.2 1.5
11 甲公司 X6 年產品產銷量為 55,000 單位，單位售價為$8，邊際貢獻率為 37.5%，固定成本為$100,000。X7
年度該公司欲使稅後淨利增加$3,600，若增加廣告費$60,000，可增加 5,000 單位銷售量，在稅率為 40%、
生產成本結構未改變下，X7 年度產品售價應訂為：
$8.66 $8.85 $9 $9.1
12 市場占有率差異（market-share variance）最有可能受到下列何項因素之影響？
通貨膨脹率 市場規模之變動
整個產業景氣之好壞 管理者相對於競爭對手的績效表現
13 甲公司生產某一產品，每年正常產量為 200,000 件，每單位售價$40，每單位標準變動製造成本為$20，每
年固定製造費用總額為$800,000。每單位變動銷管費用$5，每年固定銷管費用總額為$500,000。本年度期
初存貨 10,000 件，生產 160,000 件，銷售 150,000 件。期末無在製品存貨。當年度變動製造成本存在不利
差異$40,000。該公司於期末時將所有差異結轉至銷貨成本。試問變動成本法之下之營業淨利為何？
$900,000 $910,000 $920,000 $930,000
14 當公司有較低的營業槓桿時，下列敘述何者正確？
固定成本占成本結構的比重較高
安全邊際率較小
相對於營業槓桿高的公司，發生虧損的風險較大
相對於營業槓桿高的公司，其營業風險較小
15 甲診所以病人就診的次數來衡量其診所的看診作業活動。上個月預計有 1,500 次的病人就診數，而實際為
1,600 次。甲診所預計變動製造費用為每一病人就診一次$20，預計固定製造費用為每月$21,000。上個月
實際變動製造費用為$30,000，實際固定製造費用為$24,000。請問甲診所上個月總製造費用差異為何？
$1,000 有利 $1,000 不利 $2,000 有利 $2,000 不利
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16 甲公司採用改善式預算（kaizen budgeting）編製 X1 年預計損益表。X1 年1月份預計損益表資料包括：
銷貨收入$800,000；銷貨成本$400,000；營業費用$220,000（固定費用為$100,000）。在改善式預算的精
神下，預估每月銷貨成本及變動營業費用均以 2%比例進行成本抑減。請問甲公司 X1 年3月份預計營業
利益為多少？
$172,872 $200,592 $204,552 $300,592
17 乙公司產銷 X、Y二種產品，相關資料如下：
產品 邊際貢獻率 銷售組合
X 30% 40%
Y 40% 60%
若固定成本總額為$1,640,000，稅率為 25%，稅後淨利目標為$1,200,000，則 Y產品之銷售額應為：
$3,600,000 $4,733,333 $4,860,000 $5,400,000
18 甲公司 X1 年各季生產需求預計如下：第一季：50,000 單位製成品。第二季：60,000 單位製成品。第三季：
40,000 單位製成品。第四季：70,000 單位製成品。甲公司預計 1單位產品需投入 3磅的直接材料，公司
的政策為每一季季初的直接材料存貨為該季直接材料需求量的 40%
。請問甲公司 X1 年第三季預計需採購
多少磅直接材料？
36,000 磅 156,000 磅 204,000 磅 210,000 磅
19 若公司有閒置產能時，在不考慮所得稅且其他條件不變下，當考慮特別訂單時，下列選項何者不是攸關
成本？
折舊費用 銷貨佣金 直接原料 變動製造費用
20 甲公司收到政府訂單購買產品一批，按實際成本加 20%之公式計價，此外依公式求得之總價款若低於
$1,000,000，該公司可另獲 10%節省數之獎勵金。若實際成本為$600,000，則該公司由此一訂單所獲得之
總收入為多少？
$650,000 $721,000 $748,000 $1,000,000
21 以公司整體利益觀點，下列何者是最理想的內部轉撥價格？
全部成本加機會成本 標準成本加機會成本 變動成本加機會成本 市價加機會成本
22 乙公司之固定成本為$120,000，損益兩平銷售額為$600,000，若該公司預計銷售額為$1,100,000，則其利
潤為多少？
$50,000 $100,000 $150,000 $200,000
23 分派成本到責任中心時，最主要的考量因素為：
成本是發生於那一部門 成本是固定或變動
成本是直接或間接 誰能對該成本的變動做最好的解釋
24 甲公司生產 a、b及c三種產品，製造過程分成三個作業區，每一個作業區為一個成本庫。有關的資料如
下：
產品 材料處理 機器製作 組裝處理
作業區之成本 $12,000 $48,000 $45,000
a 400（零件數） 500（機器小時） 3,000（組裝小時）
b 500（零件數） 2,000（機器小時） 1,000（組裝小時）
c 600（零件數） 2,500（機器小時） 2,000（組裝小時）
公司採用作業基礎成本法，則 a產品應分攤的間接成本為何？
$3,200 $4,800 $30,500 $30,700
25 甲公司原有投資額為 300 萬元，稅後淨利為 50.4 萬元，所得稅率為 20%。新方案的投資額為 120 萬元，
預估可產生營業淨利 18 萬元，必要報酬率為 12%。則加入新投資方案後的剩餘利益為何？
14.4 萬元 18 萬元 27 萬元 30.6 萬元
類科名稱：
100年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱： 成本與管理會計(試題代號：6302)
題 數： 25題
考試名稱：
標準答案：答案標註#者，表該題有更正答案，其更正內容詳見備註。
測驗題標準答案更正
題號
答案BDBBD CDDCD BDBD# BDBAC
題號
答案CBDCD
題號
答案
題號
答案
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25
會計
備 註： 第15題一律給分。