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106年專門職業及技術人員高等考試
建築師、技師、第二次食品技師考試暨
普通考試不動產經紀人、記帳士考試試題
等別
：
普通考試
類科
：
記帳士
科目
：
租稅申報實務
考試時間
：
1小時 30 分
座號：
※注意：
可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號：
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1
※（以下金額皆以新臺幣表示）
一、假設納稅義務人陳一帆（50 歲）已於去年離婚，育有一子陳至華（21 歲）目前就讀
輔仁大學中文系三年級、一女陳至怡（17 歲）目前就讀中山女中二年級，子女均由
陳一帆申報扶養；陳一帆另實際扶養父親陳大年（76 歲）、母親林惠心（72 歲）及
領有殘障手冊且目前就讀東吳大學碩士班的弟弟陳一忠（45 歲），陳家五人皆設有
戶籍於臺北市且為中華民國境內居住之個人。民國 105 年度之所得及相關申報資料
如下：
所得資料
陳一帆：
⑴任職於新新事務所擔任會計師，事務所給付 2,000,000 元薪資，已扣繳稅額200,000 元。
⑵在大陸地區有筆折合新臺幣 1,300,000 元的薪資收入，已繳納當地折合新臺幣
260,000 元的個人所得稅，並取得合法證明文件。
⑶郵局存簿儲金按活期利率之利息 5,000 元、定期存款之利息 150,000 元，無扣繳稅
額；另借錢給好友獲取利息 47,000 元。
⑷出租座落於美國加州之房子，收入 200,000 元；另出租座落於大安區之房子（評定
現值 3,600,000 元，耐用年數 35 年，預估殘值為 100,000 元，採直線法攤提折舊），
收入 300,000 元，此房子每年支付銀行貸款利息 100,000 元、房屋稅及地價稅合計
30,000 元、火災及地震險 20,000 元；假設部定必要費用標準為 43%。
⑸2月參加百貨公司抽獎活動，抽中一部價值 1,000,000 元的轎車，領獎時已繳納
100,000 元稅金；5月份對中統一發票獎金 200,000 元，領獎時已繳納 40,000 元稅
金；10 月獲內政部頒發檢舉賄選獎金 100,000 元，領獎時已繳納 20,000 元稅金。
陳至華、陳至怡：
⑴陳至華投稿稿費收入 200,000 元、陳至怡投稿稿費收入 50,000 元；均無扣繳稅額；
假設著作人的費用率 30%。
⑵陳至華寒暑假打工，領有薪資 50,000 元，無扣繳稅額。
陳大年：
⑴9月1日出售位於臺北市土地一筆，售價 20,000,000 元，該筆土地於 102 年10 月
以15,000,000 元購得，相關費用總計 1,200,000 元，申報土地增值稅之漲價總數額
為800,000 元，繳納土地增值稅為 160,000 元。
⑵12 月出售位於臺北市非自住房屋一棟，售價 16,000,000 元，該棟房屋係於 104 年
10 月以 14,000,000 元購得，相關費用總計 1,000,000 元，申報土地增值稅之漲價總
數額為 300,000 元，繳納土地增值稅為 60,000 元；假設該房屋評定現值為 5,000,000
元，所得標準為 41%。
⑶金融債券之利息所得 40,000 元，已扣繳稅額 4,000 元。
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林惠心：
⑴全年買賣上市股票合計交易所得有 500,000 元。
⑵公家機關退休後，採分次領取退休金，105 年度總計領取 600,000 元退休金（105
年度分期領取定額免稅為 758,000 元），無扣繳稅額。
⑶從事多層次傳銷，因直接向傳銷事業進貨商品金額達標準，取得 50,000 元之業績
獎金，無扣繳稅額。
其他資料
捐贈給合於所得稅法規範之慈善機關合計 130,000 元，並取得合法收據。
全民健康保險：全家戶合計 100,000 元（包括：陳一帆 25,000 元、陳至華 25,000
元、陳至怡 25,000 元、陳大年 5,000 元、林惠心 5,000 元、陳一忠 15,000 元）。
人身保險：全家戶合計 300,000 元（包括：陳一帆 70,000 元、陳至華 40,000 元、
陳至怡 40,000 元、陳大年 50,000 元、林惠心 50,000 元、陳一忠 50,000 元），並
取得合法收據。
公立醫院及經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫療院所：全家戶合計 200,000 元
（包括：陳一帆 20,000 元、陳至華 5,000 元、陳至怡 5,000 元、陳大年 60,000 元、
林惠心 60,000 元、陳一忠 50,000 元），並取得合法收據。
學雜費收據：150,000 元（包括：陳至華 100,000 元、陳至怡 25,000 元、陳一忠 25,000
元），且 3人均未接受政府補助或領有獎學金。
補習費用：陳至怡 50,000 元。
上述所有人均為同一申報戶，以陳一帆為納稅義務人，費用支出均取得合法憑證，
請依 105 年度我國所得稅法及相關法規規定，以最有利（應納稅額最低）方式，計
算回答申報時之下列問題，並須列出計算式：（各子題獨立作答）
全戶綜合所得總額 全戶可扣除的列舉扣除額總額 全戶可扣除的特別扣除額總
額 大陸地區來源所得已納稅額之扣抵上限 結算申報應補（退）稅額 全戶應申
報之第七類「財產交易所得」總額為若干，並說明原因。（30 分）
提示：設 105 年度綜合所得稅之免稅額及扣除額規定及稅額速算公式如下：
一般個人免稅額每人 85,000 元；標準扣除額單身者 90,000 元、有配偶者 180,000 元；
人身保險費每人上限 24,000 元；薪資所得特別扣除額每人上限 128,000 元；儲蓄投
資特別扣除額每戶上限 270,000 元；身心障礙特別扣除額每人 128,000 元；教育學費
特別扣除額每人上限 25,000 元。
105 年度綜合所得稅稅額速算表（單位：新臺幣元；%）
級別
稅率
課稅級距
累進差額
1
5%
0-520,000
0
2
12%
520,001-1,170,000
36,400
3
20%
1,170,001-2,350,000
130,000
4
30%
2,350,001-4,400,000
365,000
5
40%
4,400,001-10,000,000
805,000
6
45%
10,000,001
1,305,000
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二、請依據我國現行加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）之相關規定，回
答下列問題：
甲商店為適用營業稅法第 13 條第 1項之小規模營業人，105 年經主管稽徵機關查
定每個月銷售額為 150,000 元，105 年12 月底有關進項憑證資料如下：
10 月進貨取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 100,000 元，其中有張發票為酬勞
員工之電視機 20,000 元。
11 月支付交際應酬費取得統一發票扣抵聯未含稅金額合計 25,000 元。
12 月取得普通收據憑證合計 10,000 元。
12 月購入載貨用之小貨車一部，取得統一發票扣抵聯未含稅金額 500,000 元。
請計算當期可扣減之進項稅額、當期應納營業稅各為若干，並列出計算式？（6分）
乙商店為兼營營業人，106 年5-6 月相關營業稅資料如下：
三聯式發票：應稅銷售額1,600,000 元，銷貨退回300,000 元；外銷零稅率銷售額500,000
元，銷貨退回100,000 元；免稅銷售額800,000 元，內含土地銷售額400,000 元。
二聯式發票（含稅金額）：應稅總金額 420,000 元。
當期進貨及費用支出（為含稅金額且均取得合法憑證）：購入應稅商品 525,000 元；
購入免稅商品 346,500 元；支付水電費 8,400 元；支付交際費 31,500 元；捐贈勞軍
支出 52,500 元；購買機器設備 735,000 元；購買自用乘人小汽車 630,000 元；購買
贈送客戶端午節禮品 21,000 元。
請依比例扣抵法計算當期進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例（不得扣抵比例）、當
期銷項稅額、當期應納或溢付稅額各為若干？並列出計算式。（9分）
上述甲、乙商店，依營業稅法條規定，該如何計徵營業稅？（5分）
三、 105 年度營利事業所得稅結算申報資料如下：
營業收入淨額 800 萬元，營業成本 500 萬元、營業費用 250 萬元、非營業收入 50
萬元、非營業損失及費用 60 萬元。而大同商行於稽徵機關調帳查核時，發現該企
業所提示之營業成本無法正確查核勾稽，且無法舉證非營業損失及費用等相關憑
證文據供查，若該企業所屬行業別之所得額標準為 8%，同業毛利率標準為 32%，
同業費用率標準為 22%，同業淨利率標準為 10%，試問大同商行於自行申報 105
年度營利事業所得稅時應繳納多少營利事業所得稅額？又稽徵機關核定之全年所
得額為多少？（10 分）（未詳列算式不予計分）
105 年國稅局查定每月營業額為 18 萬元，試
問大同商行每期應繳納營業稅金額多少？如何申報繳納？又假設小規模營利事業
純益率標準為 6%，試問 105 年度大同商行的營利事業所得額為多少？應繳納多少
營利事業所得稅？（10 分）（未詳列算式不予計分）
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四、大華公司 105 年度綜合損益表如下：（單位：新臺幣）
銷貨收入 $90,000,000
銷貨成本 63,000,000
銷貨毛利 27,000,000
營業費用 21,000,000
營業淨利 6,000,000
其他收入 30,000,000
其他損失與費用 5,000,000
稅前淨利 $31,000,000
A.在上述營業費用中含有下列項目：
⑴捐贈經政府登記有案之體育團體 50 萬元
⑵直接對私立財團法人學校捐贈 100 萬元
⑶透過財團法人興學基金對指定學校捐贈 500 萬元
⑷捐贈文化創意事業成立育成中心金額 500 萬元
⑸對中小企業發展基金捐贈 100 萬元
B.其他收入含有下列所得項目：
⑴停止課徵所得稅之證券交易所得 1,500 萬元
⑵處分 95 年長期投資取得之土地，處分利益為 500 萬元
⑶獲配來自國外轉投資之股利收入 100 萬元
⑷獲配發票日為 105 年3月1日之短期票券利息收入 100 萬元
C.租稅優惠：
⑴大華公司享受依中小企業發展條例第 36 條之 2第1項規定增僱本國籍員工之薪資
費用加成減除優惠金額 300 萬元
並填入格中。（未依格式順序作答或未列表者不予計分）（10 分）
帳載
規定限額
超限減除金額
對登記有案之體育團體捐贈
$ 500,000
直接對私立財團法人學校捐贈
$1,000,000
透過興學基金指定捐贈
$5,000,000
捐贈文化創意事業成立育成中心
$5,000,000
對中小企業發展基金捐贈
$1,000,000
105 年度之課稅所得額、一般所得稅額、基本所得額、基本稅額、
應補繳之差額（基本稅額減一般所得稅額）。並請依下列表格格式繪製到試卷上
作答。（未依序列表或未詳列計算式者不予計分）（20 分）
金額
課稅所得額
一般所得稅額
基本所得額
基本稅額
應補繳之差額
（基本稅額減一般所得稅額）