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年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員、國家安全局國家安全情報
人員考試及
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年特種考試交通事業鐵路人員、退除役軍人轉任公務人員考試試題
考 試 別
：
鐵路人員考試、退除役軍人轉任公務人員考試
等 別
：
高員三級考試、三等考試
類科組別
：
會計
科 目
：
中級會計學
考試時間
：
2小時
座號：
※注意：
可以使用電子計算器。
代號：
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1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、甲公司在 20X1 年度提供予公司員工有關下列兩項股份基礎給付
交易：
20X1 年1月1日給予 3位高階主管各 1,000 單位認股權，服務條
件為繼續服務於甲公司 2年，亦即自 20X1 年1月1日服務至 20X2
年12 月31 日止。此外，績效條件為：若 20X2 年12 月31 日的公
司股價達到每股$55 以上，其後 3年的任何期點，皆可執行認股權；
若20X2 年12 月31 日的公司股價未達每股$55，此認股權將失效。
甲公司採用選擇權評價模式，並考量股價在20X2年底是否達到$55
以上或未達$55 的可能性，將此市價條件納入評價模式，估計每單
位認股權的公允價值為$14。20X1 年底及 20X2 年底預估及實際離
職主管人數皆為 1人，20X1 年底及 20X2 年底的每股股價分別為
$60 及$53。
放股價低估的訊號，甲公司在 20X1 年3月5日以每股$50 購
回庫藏股票 6,000 股。隨後，20X1 年5月1日以每股$55 出售 4,000
股。為激勵高階主管，經由 20X1 年6月6日的董事會議決，未出
售的庫藏股票 2,000 股作為高階主管的獎酬，當日股價為$58，高
階主管得以每股$51 認購，此時，經由選擇權評價模式評估每一單
位認股權的公允價值為$9。行使認購權的繳款日為 20X1 年7月31
日，若該日未繳付款項，視同放棄認股權的行使。高階主管在繳款
日共計認購 1,400 股。
試作： 20X1 年度的必要分錄。（20 分）
總額為何？（5分）
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二、丙公司在 20X1 年1月1日購買一項機器設備，購買成本$1,500,000，
估計耐用年限 10 年，殘值$20,000，直線法提列折舊。20X1 年12 月
31 日該機器設備具有減損跡象，經由減損測試，機器設備的可回收
金額為$1,100,000。依據國際財務報導準則第 5號「待出售非流動資
產及停業單位」，20X2 年3月1日丙公司決定將該機器設備重分類
為待出售非流動資產，當日，機器設備可回收金額$860,000，公允價
值減出售成本為$850,000，20X2 年3月31 日待出售非流動資產的公
允價值減出售成本為$820,000。丙公司對於待出售機器設備的後續處
理，分別以下列兩種情況進行：
20X2 年6月30 日以$905,000 出售機器設備。
20X2 年6月30 日及 20X2 年9月30 日待出售機器設備的公允價
值減出售成本分別為$900,000 及$880,000，直至 20X2 年12 月31
日，丙公司考量公司營運及市場狀況，決定繼續使用該機器設備，
取消出售計畫，當日該機器設備的可回收金額為$800,000，機器設
備估計的剩餘耐用年限為 5年，殘值$5,000，仍以直線法提列折舊。
試作：
20X1 年12 月31 日認列減損之分錄。（4分）
20X2 年3月1日待出售機器設備重分類之分錄。（4分）
20X2 年3月31 日待出售機器設備續後衡量之應有分錄。（4分）
當丙公司進行情況 1，20X2 年6月30 日出售機器設備之分錄。
（4分） 2，20X2 年12 月31 日取消出售計畫之分錄。
（5分）
，20X3 年12 月31 日機器設備提列折舊之分錄。（4分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：3701
本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。
共20題，每題2.5分，須用2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 下列有關財務報導之「觀念架構」的敘述，內容正確者有幾項？
⑴當「觀念架構」與特定國際財務報導準則相衝突時，企業應優先適用「觀念架構」
⑵「觀念架構」可協助國際會計準則理事會（IASB）制定國際財務報導準則（IFRS）
⑶當特定交易無準則可適用時，「觀念架構」可協助財務報導之編製者訂定一致之會計政策
⑷當財務報表已遵循國際財務報導準則時，「觀念架構」可協助財務報表使用者了解及解讀
財務報表之資訊
⑸「觀念架構」可協助查核人員針對財務報表是否遵循國際財務報導準則出具意見
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2 甲公司於 X1 年間綜合損益表中有下列項目及金額，則 X1 年稅前淨利之金額為何？
銷貨收入$1,000,000、銷貨成本$500,000、其他收益$400,000、管理費用$300,000、財務成本
$200,000、對關聯企業淨利之份額$100,000、停業單位本期損失（$200,000）、不動產重估價
利益$300,000、現金流量避險利益$400,000
$600,000 $500,000 $400,000 $300,000
3 甲公司 X1 年初核准結束食品業務部門之計畫，且此項計畫符合停業單位之定義。X1 年食品
業務的營業利益$580,000，截至 X1 年底甲公司以$720,000 出售該部門帳面金額$1,080,000 的
資產。X1 年底該部門未處分之資產帳面金額為$500,000，其按公允價值減出售成本為
$350,000。若該公司所得稅率為 25%，則甲公司 X1 年度綜合損益表中應報導停業單位損益
為何？
$165,000 $52,500 $382,500 $270,000
4 甲公司編製 9月份之銀行調節表，發現公司帳列存款餘額與銀行對帳單有所差異，相關資料
如下：在途存款$9,000、未兌現支票$3,600、存款不足退票$1,200、銀行代收票據$5,000、銀行
手續費$200。此外，9月15 日銀行將兌付乙公司之支票$5,000 誤記為甲公司帳戶，銀行並未
發現此錯誤。已知 9月底銀行對帳單餘額為$26,800，請問甲公司調整前 9月底原始帳列銀行
存款的餘額為多少？
$33,600 $32,400 $23,600 $22,400
5 X4 年5月1日甲公司將應收帳款（總額為$1,000,000，已提列備抵損失$20,000）以無追索權
方式出售給銀行，該銀行扣除應收帳款總額之 5%為手續費，並保留應收帳款之 8%作為備供
銷貨退回及折讓等收不到帳款金額之抵付，餘款支付現金給甲公司。該筆帳款銀行於 5月份
收款時，除發生呆帳$5,000、銷貨退回及折讓$30,000 外，尚發生銷貨折扣若干元，其餘全部
收回。銀行並於 5月底與甲公司進行結算。甲公司針對此應收帳款，整體而言共獲得之現金
為$912,000。試問針對出售該筆應收帳款，甲公司應認列之損失為何？另外銀行 5月份針對
甲公司出售之應收帳款收款時，發生銷貨折扣的金額為何？
$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000
$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$8,000
$50,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000
$30,000，銀行收款時帳款發生銷貨折扣的金額為$3,000
6 甲公司於 X7 年初發現各年底資產負債表科目有下列錯誤：
期末存貨 漏列
高估 低估 預收收入 應收收入
X4 年 $10,000 $38,000
X5 年 50,000 $25,000 40,000
X6 年 $40,000 28,000 75,000
若所有預收收入及應收收入均於次年內實現，且不考慮所得稅的影響，則下列選項何者正確？
X5 年銷貨成本高估$50,000 X6 年銷貨成本高估$50,000
X5 年銷貨收入低估$23,000 X6 年銷貨收入低估$32,000
7 甲公司於 X5 年初購入設備一部，成本$1,500,000，估計耐用年限 5年，無殘值，採直線法提列折
舊，後續衡量採重估價模式。X5 年底與 X6 年底重估之公允價值分別為$1,280,000 及$975,000，
估計耐用年限及殘值不變。若甲公司選擇將重估增值於使用資產期間配合折舊比例轉列為保
留盈餘，則甲公司因採重估價模式，對於 X6 年度本期「其他綜合淨利」之影響為何（不考慮
所得稅影響）？
$61,000 $305,000 $135,000 $15,000
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8 甲公司 X1 年初購入一項設備，成本$670,000，耐用年限 5年，殘值 $30,000，以直線法提列折
舊。X2 年底此設備有減損跡象，此時估計使用價值為$240,000，淨公允價值為 $230,000，耐
用年限與殘值估計不變。X3 年底發現 X2 年使設備減損之原因不再存在，此時估計該設備使
用價值為$380,000，淨公允價值為$320,000，試問甲公司 X3 年底應認列減損迴轉利益多少？
$132,000 $86,000 $116,000 $146,000
9 甲公司於 X1 年因專利權糾紛而成為訴訟案的被告，並於 X1 年12 月31 日依據律師的估計
而認列$500,000 的負債準備。於 X2 年5月，法院判甲公司勝訴，原告應賠償甲公司$300,000
的訴訟費用，但原告於 X2 年間已經提起上訴。若律師無法預測上訴後的結果，則甲公司於
X2 年12 月31 日資產負債表中應如何表達此訴訟案件？
$0 及負債$0
$0 及負債$200,000
$300,000 及負債$0
$300,000 及負債$500,000
10 甲公司飼養之母羊生出 3隻小羊，總共發生接生成本$1,000，每隻小羊市價為$6,000，估計
每隻小羊的出售成本為相關的規費$200 及運費$500。請問母羊繁殖生下小羊時，該公司應記
載「原始認列生物資產損益」金額為多少？
$4,300 $12,900 $14,900 $15,900
11 甲公司於 X1 年1月1日發行 3年期之可轉換公司債，扣除證券商承銷費用$10,000 後，共
得款$1,040,000，該公司債面額為$1,000,000，票面利率 2%，每年 12 月31 日付息。每張面
額$1,000 之公司債可以換成面額$10 之普通股 20 股，已知不附轉換權公司債的入帳金額為
$801,047。則發行當時市場上相同條件之不附轉換權公司債之公允價值為何？
$811,047 $808,749 $806,049 $801,047
12 下列敘述錯誤者共有幾項？
⑴應付現金股利及待分配股票股利均屬於流動負債的加項
⑵現金增資發行股票會增加股東權益總額及流通在外股數
⑶股票分割不會影響股東權益總額及流通在外股數
⑷買入庫藏股票會減少股東權益總額及流通在外股數
⑸預收股款或預收股本會增加流動負債
13 X3 年1月1日甲公司發行面額$5,000,000、10 年期、可賣回公司債，到期日為 X13 年1月1
日。持有人於 X8 年4月1日及 X9 年4月1日有權利以面額賣回公司債。則甲公司 X8 年
12 月31 日之資產負債表應將該筆公司債分類為何？
14 甲公司 X1 年1月1日流通在外股數為 300,000 股，X1 年2月1日發行新股 60,000 股，8月1
日買回庫藏股 24,000 股，X1 年10 月10 日進行 1股分為 3股之股份分割。另該公司於 X1 年
7月1日溢價發行 10 年期、面額$4,000,000、票面利率 7%之可轉換公司債，發行價格中屬負
債組成要素為$4,294,400（市場利率 6%），每張面額$1,000 之公司債可轉換為轉換日當時之
普通股 30 股，公司債溢價採有效利率法攤銷。X8 年度稅後淨利為$2,277,000，稅率為 20%，
X8 年度甲公司稀釋每股盈餘為多少？
2.167 2.2 2.158 2.174
15 甲公司於第 X1 年初給與100 位員工各 500 單位之認股權，給與之條件係員工必須繼續服務 2
年，該認股權之存續期間為 5年。執行價格為$25，給與日當日公司的股價亦為$25。但公司於
給與日無法可靠估計所給與認股權之公允價值。X1 年底公司預估離職人數為 22 位，X2 年底
公司實際離職人數為 25 位。X1、X2、X3 與X4 年底公司股價分別為$35、$36、$32 與$38。
X3 年度有 15,000 股認股權執行，X4 年度沒有任何股認股權執行。試問甲公司 X4 年認列之
薪資費用為多少？
$487,500 $292,500 $135,000 $0
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16 甲公司 X1 年度相關資料如下：本期淨利$550,000，所得稅費用$30,000，利息費用$5,000，
處分機器損失$30,000，折舊費用$25,000，應收帳款增加$30,000，存貨增加$10,000，應付帳
款增加$20,000，預付費用增加$22,000，應付利息增加$8,000，本期所得稅負債增加$6,000，
根據上述資料，甲公司 X1 年度營運產生之現金流量為何？
$538,000 $590,000 $598,000 $606,000
17 甲公司採確定福利退休計畫，X1 年初確定福利義務現值為$800,000，計畫資產公允價值為
$550,000，X1 當期服務成本為$80,000，折現率 7%，計畫資產實際報酬為$50,000，精算損失
$18,000，提撥退休基金$250,000，支付退休金$188,000，則甲公司 X1 年度應認列之退休金
費用與其他綜合損益之金額各為多少？
$87,500，認列於其他綜合損失為$12,000
$97,500，認列於其他綜合損失為$6,500
$87,500，認列於其他綜合損失為$18,000
$97,500，認列於其他綜合損失為$18,000
18 甲公司為設備製造商，甲公司於 X1 年1月1日出租一台機器給乙公司，租期 5年之不可取消租
賃協議；每年期初支付租金$200,000，租期屆滿應返還甲公司。該設備耐用年限 5年，租期屆滿
估計殘值為$200,000，乙公司保證殘值為$150,000，該設備公允價值為$1,020,039，製造成本為
$700,000。為簽訂該租賃合約，甲公司發生租賃原始直接成本$9,969。該租約隱含利率與市場利
率皆為 7%。請問甲公司 X1 年度針對該項租賃合約應認列之銷貨收入及銷貨毛利各為多少？
（註：複利現值因子；i=7%，5期為 0.712986）
$1,020,039 及銷貨毛利$320,039
$984,390 及銷貨毛利$320,039
$1,010,070 及銷貨毛利$310,070
$1,020,039 及銷貨毛利$310,070
19 甲公司為一家航空公司，於 X1 年10 月1日獲得政府贈與臺北往返香港之飛航證書，當時
該證書之公允價值為$6,750,000，有效期限為 5年。期滿能持續以少許成本申請換發新執
照，更新期限仍為 5年。在可預見的未來，臺北往返香港之飛航服務並不預期會被其他服
務所取代。X4 年初主管機關決定飛航證書不採申請換發，而採競標方式。X4 年甲公司評
估該飛航證書並未發生價值減損，試計算 X4 年度之攤銷費用。
$1,012,500 $1,350,500 $3,000,000 $3,375,000
20 甲公司 X2 年度報表中顯示流動資產項目僅有現金、應收帳款、存貨與預付費用 4項。流動
比率為 3.5，速動比率為 2.0。若該公司 X2 年底能以現金$200,000 之價格出售一批毛利率
33.3%的商品，則可將流動比率提高為 4.0。若該毛利率係以銷貨成本為分母，則甲公司於 X2
年底出售該批商品後的速動比率為何？
3.50 4.00 5.33 9.01