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年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員考試及
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年特種考試交通事業鐵路人員考試試題
考 試 別：鐵路人員考試
等 別：高員三級考試
類科別：會計
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：70240
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、天衣公司在 X1 年12 月31 日以$5,320,000 買入天燈公司發行的面額$6,000,000，無
息，四年期公司債，交易成本為$10,920。天衣公司對該債券投資，將採取收取利
息與本金的經營模式，故分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。該債券原始的有效
利率為 3%。
⑴購買當日 12 個月的預期信用損失預估為$40,000。
⑵X2 年12 月31 日該債券的信用風險已經顯著增加，當日 12 個月的預期信用損失
預估為$64,750，而當日存續期期間的預期信用損失預估為$391,000。
⑶X3 年12 月31 日天燈公司發生財務惡化的嚴重事件，因此天衣公司評估該債券
投資已發生信用減損；當日預期債券到期時僅能收回$4,000,000。
⑷X5 年12 月31 日僅收回本金$4,750,000。
試求：（小數點四捨五入進位至整數）
X2 年12 月31 日之相關分錄。（5分）
X3 年12 月31 日之相關分錄。（5分）
X4 年12 月31 日之相關分錄。（5分）
X5 年12 月31 日之相關分錄。（5分）
3%複利現值 1年 2年 3年 4年 5年
0.970874 0.942596 0.915142 0.888487 0.862609
3%年金現值 1年 2年 3年 4年 5年
0.970874 1.913470 2.828611 3.717098 4.579707
二、和平公司於 X3 年1月1日以平價$10,000,000 發行三年期，面額$10,000,000 之可
轉換公司債，票面附息 3%，每年年底付息一次。該公司債若不附轉換權利，其市
場利率為 4%。依稅法之規定，報稅時稅法並不承認該認股權價值。和平公司於 X3
年及 X4 年會計所得均為$4,000,000，該公司除了可轉換公司債於財稅上有差異，
其他並無任何差異，所得稅率為 17%。
試求：（小數點四捨五入進位至整數）
和平公司 X3 年有關發行可轉換公司債之相關分錄（公司債溢折價另設一科目表達）。
（5分）
和平公司 X3 年之所得稅相關分錄。（5分）
和平公司 X4 年之所得稅相關分錄。（5分）
複利現值 1年 2年 3年
3% 0.970874 0.942596 0.915142
4% 0.961538 0.924556 0.888996
年金現值 1年 2年 3年
3% 0.970874 1.913470 2.828611
4% 0.961538 1.886095 2.775091
代號：70240
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2
三、恩典公司打算擴建廠房，因此於 X8 年12 月31 日向臺灣銀行借款$2,000,000。臺
灣銀行的借款利率為年利率 10%，每年付息一次，借款三年之後到期。在 X9 年度，
公司先後支付下列三筆工程款：⑴3月1日開始動工，支付$1,440,000，⑵6月1日
支付$2,600,000，⑶12 月1日支付$5,500,000。公司當年度的相關負債為：
⑴ 12 年期，14%公司債，每年付息一次，X14 年12 月31 日到期 $2,000,000。
⑵ 8年期，12%應付票據，每年付息一次，X12 年12 月31 日到期$2,400,000。
未動用之專案借款的存款利率為 5%。
試作：（小數點四捨五入進位至整數）
計算 X9 年度，專案借款利息中應利息資本化的金額、一般性借款利息中應資本
化的金額以及應資本化的利息總金額。（5分）
X9 年底資產負債表上，在建工程該科目的餘額為多少？（5分）
列示 X9 年度支付利息的相關分錄（包含資本化與當期費用）。（5分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：4702
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 臺北公司於 X1 年1月1日發行可轉換公司債，公司債面額為$300,000，公司債流通期間，持有人可以$60
的轉換價，轉換為臺北公司面額$10 的普通股 1股。發行後該可轉換公司債相關之「資本公積—認股權」
金額為$18,000。X2 年12 月31 日，臺北公司為誘導轉換，宣布將轉換價降為$50，當日普通股每股市價
為$70。公司債之帳面金額為$320,000。該日持有人全數轉換完畢，則轉換時之分錄應包括：
貸：資本公積—普通股股票溢價$348,000 貸：資本公積—認股權$18,000
貸：普通股股本$50,000 借：修改轉換條件費用$10,000
2 和宜公司於 X3 年初以固定價格$550,000 承包一項建造合約，該合約之履約義務係隨時間逐步履約，並預
定3年完成工程。該合約之結果能合理衡量估計，其 X3、X4 年相關資料如下：
X3 年 X4 年
本期發生與未來活動相關之合約成本 $ 0 $ 50,000
本期發生已完成工作之合約成本 100,000 260,000
估計總合約成本 400,000 450,000
當年度工程進度請款金額 150,000 300,000
實際收款金額 120,000 280,000
和宜係以至今完工已發生合約成本，占估計總合約成本之比例衡量建造合約完成程度。假設「本期發生
與未來活動相關之合約成本」將來很有可能回收，試問 X4 年度完工比例為何？
91.11% 81.82% 80% 50%
3 司達公司 X3 年初發現 X1 年初購入的機器設備是以費用科目入帳，該機器成本為$760,000，估計耐用年
限8年，殘值$40,000，依公司會計政策應採年數合計法提列折舊，司達公司於 X4 年初發現該機器每年
之效益與維修費用大致相等，且估計剩餘可使用年限為 4年而非 5年，4年後殘值僅剩$20,000，遂決定
由當年度起改用直線法提列折舊，假設所得稅率為 20%。X3 年初發現錯誤時之更正分錄應包括：
借：機器設備$730,000 貸：累計折舊—機器設備$250,000
貸：遞延所得稅負債$92,000 借：追溯適用及追溯重編之累積影響數$368,000
4 編製四欄式銀行調節表時，發現公司本月存入總額為$125,250，其中包括月底在途存款$9,700，而上月底
的在途存款則為$6,900，若上月銀行代收票據為$14,600，本月代收票據為$15,000，則銀行對帳單上之本
月存入金額為何？
$122,050 $122,850 $127,650 $128,450
5 X1 年初，成功公司持有韋成公司 30%股權，並具有重大影響力，股權投資帳面金額為$90,000，所享有之
權益為$90,000。韋成公司於 X1 年產生鉅額損失$500,000，且成功公司另有對韋成公司之長期墊款
$50,000。X1 年成功公司對韋成公司須認列之損失份額為：
$50,000 $90,000 $140,000 $150,000
6 關於尚未可供使用的無形資產，下列敘述正確者共有幾項？①每年需定期測試減損 ②每年需提列攤銷
費用 ③若帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失 ④減損損失未來不得迴轉 ⑤可選擇採用重
估價模式作為後續衡量的會計政策
二項 三項 四項 五項
7 X5 年1月1日維新公司發行面額$10,000,000，5年期，可賣回公司債，到期日為 X9 年12 月31 日。持
有人於 X7 年7月1日及 X8 年7月1日有權利以面額賣回公司債。維新公司在 X6 年12 月31 日時對此
流通在外可賣回公司債應分類為：
流動負債 非流動負債 權益 流動資產
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8 甲公司於 X5 年1月1日給予高階主管 50,000 股認股權，約定服務滿三年後，得於 X8 年間按每股$30 行
使認股權，若給與日普通股市價為每股$33，認股權公允價值為$9，既得日普通股市價為每股$39，認股
權公允價值為$10。甲公司估計三年內高階主管離職的比率為 20%，則 X5 年度應認列之酬勞成本為多少？
$0 $120,000 $146,667 $150,000
9 江湖公司於 X6 年10 月1日決定處分其家電部門，並於 X7 年3月1日將其以$480,000 出售。該部門 X6
年1月1日至 9月30 日之稅前淨損為$120,000，10 月1日至 12 月31 日之稅前淨利為$36,000。X6 年12
月31 日該部門淨資產帳面金額為$520,000，淨公允價值為$460,000。X7 年1月1日至 2月28 日該部門
之稅前淨損為$32,000。假設兩年度的所得稅率皆為 20%，試問江湖公司 X6 年度及 X7 年度綜合損益表中
報導之停業單位（損）益的金額為何？
$(19,200)；$(9,600) $(115,200)；$(9,600) $(115,200)；$16,000 $(19,200)；$16,000
10 玉里公司在計算 X4 年及 X5 年的稅前會計利潤與課稅所得時發現有下列幾項差異：
⑴ X3 年底資產負債表上有產品保固負債準備$65,000，依稅法規定產品保固費用於實際發生時方可認
列。X4 年底及 X5 年底玉里公司帳上的產品保固負債準備分別為$80,000 及$85,000。
⑵ 投資國營事業所得在 X4 年及 X5年分別為$100,000及$150,000，依稅法規定投資國營事業所得為免稅。
⑶ 玉里公司於 X3 年初以$300,000 所購入的一部機器設備，估計耐用年限為 6年，無殘值，帳上採用直
線法提列折舊。在報稅上，則依稅法規定採計 5年，同樣採用直線法提列折舊，無殘值。
玉里公司 X4 年及 X5 年的稅前會計利潤分別為$2,500,000 及$2,400,000，且兩年度稅率皆為 25%。試問玉
里公司 X5 年綜合損益表上列報之所得稅費用的金額為何？
$547,500 $562,500 $576,250 $600,000
11 嘉義公司自 X2 年初成立後各年度會計利潤（損失）與稅率如下表所示，假設各年度皆無任何永久性差異
與暫時性差異。
年度 會計利潤（損失） 稅率
X2 $ 20,000 20%
X3 (400,000) 20%
X4 100,000 17%
稅法原規定 X2 年及以後各年度的稅率均為 20%，且營業損失只允許遞轉以後期間，以與課稅所得抵銷。
嘉義公司於 X3 年時預計很有可能有未來課稅所得以供未使用的課稅損失使用（虧損扣抵），惟 X4 年初
稅法修訂調降稅率，X4 年及以後各年度的稅率均降至 17%。試問嘉義公司 X4 年綜合損益表上列報之所
得稅費用的金額為何？
$29,000 $20,000 $17,000 $5,000
12 順利公司於 X2 年初以繼續在公司服務滿兩年為條件，給與副總經理一項權利，於兩年屆滿後的一年之
內，得選擇收取相當於 6,000 股普通股市價的現金，或收取 10,000 股的普通股。如副總經理選擇收取股
票，該股票於既得日後一年內不得出售。順利公司普通股於 X2 年初的市價為每股$36。考慮既得日後限
制一年內不得出售的效果，估計在給與日選擇股票的公允價值為每股$28。順利公司 X2 年及 X3 年兩年
底的股價分別為$42 及$50。試問若副總經理於 X3 年底選擇領取股票，則順利公司 X3 年應認列與該股份
基礎給付交易有關的薪資費用金額為何？
$192,000 $206,000 $218,000 $250,000
13 X2 年初，臺南公司的股價為$32，當日並給予 12 位主管各 600 單位認股權，條件為必須在臺南公司繼續
服務至 X4 年底。然而，若 X4 年底之股價未上漲至高於$45，則該認股權將失效。若 X4 年底之股價高於
$45，則可於往後 5年內之任何時點執行該認股權。臺南公司於 X2 年初採用選擇權評價模式，考慮股價
在X4 年底高於$45 及未高於$45 的可能性，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$15。X2 年
底有 1位主管離職，臺南公司預估未來 2年內將會有 3位主管離職。X3 年底又有 2位主管離職，臺南公
司預估未來 1年內將會有 2位主管離職。試問若 X4 年間有 3位主管離職，X4 年底臺南公司的股價為$42，
則臺南公司 X4 年應認列與該股份基礎給付交易有關之薪資費用金額為何？
$(42,000) $0 $12,000 $16,000
14 大成公司於 X3 年10 月1日按$473,550 價格加計手續費$240 購入溪湖公司所發行的債券 500 張，每張面
額$1,000，票面利率 6%，X6 年9月30 日到期，每年 3月31 日及 9月30 日付息。該債券於 X3 年12 月
31 日之公允價值為每張$960。試問該項債券投資係分類為透過損益按公允價值衡量與分類為透過其他綜
合損益按公允價值衡量時，兩種情況下該債券投資對大成公司 X3 年本期淨利影響數之差異為何？（普通
年金現值資料 P6,4%=5.242137、P6,4.5%=5.157872；複利現值資料 p6,4%=0.790315、p6,4.5%=0.767896；忽略所
得稅之影響）
$4,474 $4,326 $4,234 $4,024
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15 臺中公司於 X2 年5月1日購買一塊土地，作為建築自用的辦公大樓，下列應計入土地成本者共有幾
項？①購買土地所支付之仲介佣金 ②拆除土地上舊建築物所發生的支出 ③辦公大樓建築師設計
費用 ④辦公大樓建築期間責任保險費 ⑤土地購入後至可供使用狀態前的資本化利息 ⑥代前地主繳
納之逾期稅捐 ⑦支付地上原住戶之搬遷費 ⑧土地上興建停車場的支出 ⑨土地之過戶登記費 ⑩被
另一位土地仲介所騙取之佣金。
五項 六項 七項 八項
16 中壢公司於 X2 年4月1日發生火災，倉庫存貨燒毀大半。經全力搶救後，存貨的估計殘值為$32,000。
下列為中壢公司有關的記錄：
X2 年1月1日存貨 $
65,000
進貨 1月分至 3月分，包括 3月31 日FOB 起運點交貨的在途存貨$25,000；未包括 3月30 日
FOB 目的地交貨，於 4月2日才收到的存貨$16,000 240,000
銷貨 1月分至 3月分，包括 3月31 日 FOB 起運點交貨的在途存貨$36,000（售價） 210,000
若以銷貨成本表達的毛利率為 20%，試問中壢公司因火災導致之存貨損失為何？
$73,000 $80,000 $98,000 $105,000
17 臺北公司有一棟建築物出租，並歸類為投資性不動產，採用公允價值模式衡量。X6 年10 月1日租期屆
滿，臺北公司將該棟建築物收回作為營業場所。X5 年12 月31 日該棟建築物的帳面金額為$6,800,000，
X6 年10 月1 日評估該棟建築物的公允價值為$4,500,000，土地的公允價值為$2,500,000。當日評估建築
物剩餘耐用年限為 20 年，估計殘值為$300,000，以年數合計法提列折舊。此外，建築物及土地均採用重
估價模式衡量。試問 X6 年10 月1日帳上應認列下列何者？
資產轉換利益$200,000 其他綜合損益-資產重估增值$200,000
資產重估價利益$200,000 公允價值變動利益-投資性不動產$200,000
18 萬芳公司以寄銷的方式委託屏東公司及高雄公司代為銷售商品，售價為成本加成 25%。X3 年12 月分萬
芳公司共運送出兩批寄銷品，資料如下：
⑴X3 年12 月28 日將一批成本$144,000 的寄銷品運送至屏東公司，當日即認列銷貨收入，且未將該批商
品列入 X3 年之期末存貨，屏東公司於 X4 年1月12 日才將該批商品出售。
⑵X3 年12 月25 日將另一批成本$96,000 的寄銷品運送至高雄公司，高雄公司於 X3 年12 月30 日將該批
商品出售，然而萬芳公司於 X4 年1月5日才認列銷貨收入，且將該批商品列入 X3 年之期末存貨。
試問此兩項錯誤對於萬芳公司 X3 年財務報表的影響為何？（假設忽略所得稅的影響）
銷貨成本低估$48,000 營運資金高估$12,000 銷貨毛利低估$12,000 速動資產低估$60,000
19 小米公司於 X3 年度綜合損益表上列報折舊費用$8,400、預期信用減損損失$200、出售設備利益$1,700 及
本期淨利$34,000。X3 年下列項目及其增（減）變動數如下：
項目 增（減）變動數
應收帳款淨額 $2,200
存貨 4,500
預付保險費 6,800
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資 (1,000)
銀行借款 (3,000)
應付帳款 5,000
試問小米公司 X3 年度營業活動之淨現金流量為何？
$34,100 $33,900 $32,400 $32,200
20 永康公司擁有一棟位於敦化南路的辦公大樓，作為該公司的營運總部。由於原總部大樓不敷使用，永康
公司決定將營運總部遷移至忠孝東路的新建大樓，並於 X3 年4月1日將敦化南路的大樓出租，租期 3年，
符合投資性不動產之定義與條件，並採用公允價值模式衡量。X2 年12 月31 日原總部大樓之土地成本為
$12,000,000，建築物成本為$23,000,000，累計折舊為$9,000,000，估計耐用年限為 20 年，估計殘值
$2,000,000，以年數合計法計提折舊。X3 年4月1日重新評估原總部大樓之公允價值，土地為$13,200,000，
建築物為$13,000,000。試問 X3 年4月1日永康公司帳上應認列下列何項？
其他綜合損益-資產重估增值$1,200,000；資產重估價損失$625,000
其他綜合損益-資產重估增值$1,700,000；資產重估價損失$0
其他綜合損益-資產重估增值$1,200,000；資產重估價損失$500,000
公允價值變動利益-投資性不動產$200,000
類科名稱：
１０７年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員考試及１０７年特種考試交通事業鐵
路人員考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：4702)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
題號
答案
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答案
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題號
答案
題號
答案
題號
答案
題號
答案
題號
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第1題
A第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
第31題 第32題 第33題 第34題 第35題 第36題 第37題 第38題 第39題 第40題
第13題
第41題 第42題 第43題 第44題 第45題 第46題 第47題 第48題 第49題 第50題
第51題 第52題 第53題 第54題 第55題 第56題 第57題 第58題 第59題 第60題
第61題 第62題 第63題 第64題 第65題 第66題 第67題 第68題 第69題 第70題
第71題 第72題 第73題 第74題 第75題 第76題 第77題 第78題 第79題 第80題
第81題 第82題 第83題 第84題 第85題 第86題 第87題 第88題 第89題 第90題
第91題 第92題 第93題 第94題 第95題 第96題 第97題 第98題 第99題 第100題
CCBCBABCB
A CCBADBDAB
複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：