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年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員、國家安全局國家
安全情報人員考試及
111
年特種考試交通事業鐵路人員考試試題
考 試 別
：
鐵路人員考試
等 別
：
高員三等考試
類科組別
：
會計
科 目
：
中級會計學
考試時間
：
2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：
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頁次：
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、甲公司於 20X1 年7月1日購入成本$3,600,000，殘值$200,000 之機
器設備，預估耐用年限為 6年，採倍數餘額遞減法提列折舊。20X3
年初，因設備保養得宜經重新評估機器可再使用 6年，且殘值仍為
$200,000，甲公司同時決定將該機器改採直線法提列折舊。20X4 年
初，甲公司與乙公司進行設備交換，以該機器設備另支付$500,000 現
金，換入一部公允價值$2,500,000 的新機器，另得知此項交易不具商
業實質。
試作：
計算 20X2 年底甲公司機器設備之帳面值。（4分）
計算 20X3 年甲公司機器設備之折舊金額。（4分）
計算 20X4 年初甲公司應認列之設備交換損益。（4分）
二、丙公司於 20X1 年12 月為了慶祝週年慶，提供客戶兌換贈品活動。
客戶每消費$2,000，可獲贈 1點，集滿 10 點可兌換一個德國進口、
丙公司單獨售價$3,125 的不銹鋼鍋 1個，該點數無兌換到期日之限
制，不銹鋼鍋的進口成本則為每個$2,500。20X1 年週年慶期間丙公
司銷貨金額為$18,000,000，共發出 9,000 點，估計點數兌換率為 80%。
20X1 年共有 1,800 點兌換；20X2 年另有 4,680 點兌換，因消費者兌
換踴躍，丙公司將點數兌換率修正為 90%。
試作：
計算 20X1 年與 20X2 年丙公司應認列之點數兌換收入。（8分）
20X1 年丙公司週年慶活動應有之會計分錄。（12 分）
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三、丁公司預期在 20X1 年10 月1日以$500,000 美金向國外購入一部機
器設備，為規避匯率變動之影響，於同年 9月1日與銀行簽訂了一份
歐式外匯買權合約，即買美元賣新臺幣，名目本金$500,000 美金，履
約價格為 1美元兌換新臺幣$30，期間一個月，權利金為 0.7%，採淨
額交割。丁公司將該選擇權之內含價值變動指定為預期購買設備成本
所面臨匯率風險之避險工具，該項避險符合適用避險會計之要件。丁
公司於 10 月1日以$500,000 美金購入設備，該設備耐用年限 10 年，
無殘值且採直線法計提折舊，公司係採曆年制會計處理。9月1日與
10 月1日之匯率分別為$30 與$30.5。
試作：
計算丁公司購入該機器設備之成本。（3分）
20X1 年丁公司與避險及該設備有關之分錄。（15 分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：3701
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共20題，每題2.5分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1甲公司於 X2 年1月1日租用一層辦公大樓，租期 6年，每年租金$1,200,000 於年底支付，租
期屆滿標的資產返還出租人。租賃隱含利率無法推知，甲公司增額借款利率為 5%。甲公司於
X5 年1月1日將該辦公大樓轉租給乙公司，租期 3年，每年租金$1,300,000 於年底支付。甲
公司以轉租當時該使用權資產之公允價值計算，決定轉租之租賃隱含利率為 6%。若甲公司採
直線法計提折舊，則 X5 年初甲公司轉租時應認列之轉租損益為何？（3期普通年金現值因子：
5%= 2.72325, 6%=2.67301；6期普通年金現值因子：5%=5.07569, 6%=4.91732）
$0 利益$207,019 利益$429,499 利益$494,811
2 X2 年初甲公司之確定給付義務現值為$2,000,000，計畫資產公允價值為$1,800,000。X2 年度
有關該確定給付計畫之其他相關資料如下：當期服務成本$400,000、計畫資產報酬$300,000、
折現率 10%。甲公司於 X2 年底提撥現金$1,000,000，經評估得知該計畫資產之期末資產上
限為$450,000，則甲公司 X2 年度應認列之其他綜合損益是多少？
$0 其他綜合利益$70,000
其他綜合利益$120,000 其他綜合利益$170,000
3甲公司 X2 年1月1日流通在外普通股為 200,000 股，X2 年4月1日發行 10,000 張認股證，
每張認股證可按$24 認購面額$10 之普通股 1股，10 月1日有 6,000 張認股證行使權利，其
餘4,000 單位至 X2 年底仍未執行。甲公司普通股 X2 年4月1日至 9月30 日平均股價為
$30，4月1日至年底平均股價$32，X2 年淨利為$600,000，所得稅率為 20%，則計算稀釋每
股盈餘時，分母應是多少？
201,500 股202,250 股203,150 股202,850 股
4甲公司 X2 年底資產、負債之帳面金額與課稅基礎差異如下：（1）應課稅暫時性差異
$1,000,000，預計自 X3 年起，分 4年每年迴轉 25%。（2）可減除暫時性差異$1,200,000，預
計於 X3 年及 X4 年分別迴轉 60%及40%。X3 年稅前淨利為$300,000，其中交際費有$10,000
超過法定上限，所得稅率為 20%，依稅法規定，課稅損失可抵減未來 10 年之課稅所得。若
甲公司於 X2 年及 X3 年底評估，所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，未來均有足夠
之課稅所得可供使用，則 X3 年綜合損益表上列報之所得稅費用應是多少？
$22,000 $62,000 $94,000 $126,000
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5甲公司於 X2 年9月舉辦週年慶活動，凡客戶消費滿$3,000 均給與 1張抵用券，每張抵用券
可於未來消費時折抵$300。X2 年9月顧客消費$30,000,000，並獲得 8,000 張$300 抵用券。
甲公司預估將有 6,400 張$300 抵用券會被行使。X2 年實際兌換 4,500 張，則甲公司 X2 年度
應認列銷貨收入為何？
$29,109,375 $29,190,341 $29,287,500 $29,472,222
6甲公司於 X2 年1月1日發行面額為$1,000,000 之可轉換公司債，公司債流通期間持有人可
按$50 的轉換價格轉換為甲公司面額$10 之普通股 1股。發行後該可轉換公司債相關之「資
本公積—認股權」金額為$60,000。X3 年12 月31 日甲公司為誘導轉換，宣布將轉換價格降
為$40，當日普通股每股市價為$60，公司債帳面金額為$980,000，若該日公司債持有人全部
轉換為普通股，則轉換之分錄應包括：
貸記「資本公積—普通股溢價」$1,090,000
貸記「資本公積—認股權」$60,000
貸記「普通股股本」$200,000
借記「公司債轉換費用」$50,000
7甲公司於 X2 年初給與 5位高階主管每人各 10,000 股普通股，每股面額$10，規定高階主管
若服務不滿三年離職者需繳回股票，給與日股票市價為$45。若 X4 年初有一位高階主管離職
並繳回股票，當日股票市價為$60，則甲公司 X4 年初收回股票之分錄何者正確？
借記資本公積$450,000 貸記保留盈餘$300,000
貸記薪資費用$300,000 貸記員工未賺得酬勞$450,000
8甲公司於 X2 年1月1日發行面額$1,000,000，票面利率 3%，5年期之可買回可轉換公司債
，每年 12 月31 日付息，轉換價格為$50，該可買回可轉換公司債整體公允價值為$1,020,000
，發行當日各組成部分單獨之公允價值如下：
組成部分 單獨之公允價值
有買回權無認股權之公司債 $850,000
只有買回權 (50,000)
只有認股權 200,000
則下列有關甲公司 X2 年1月1日發行可買回可轉換公司債之分錄何者正確？
借記應付公司債折價$150,000
貸記資本公積—認股權$200,000
貸記透過損益按公允價值衡量之金融負債—買回權$50,000
借記透過損益按公允價值衡量之金融資產—買回權$50,000
9 X2 年4月1日甲公司的貨車司機於送貨途中與一小客車發生車禍，4月10 日對方駕駛控告
甲公司並要求賠償$1,000,000，甲公司律師評估公司很有可能需賠償被害人，可能發生損失
的機率與賠償金額如下：
賠償金額 機率
$800,000 10%
$500,000 60%
$300,000 30%
甲公司有投保且於 X2 年底已確定可以獲得保險公司理賠歸墊$250,000，則甲公司 X2 年度
財務報表應如何報導此一事項？
應認列負債準備$500,000 及應收理賠收入$250,000
應認列負債準備淨額$250,000
應認列賠償損失$1,000,000，保險公司理賠款為或有資產，無須認列，亦無須揭露
綜合損益表認列賠償損失淨額$550,000
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10 甲公司於 X2 年初將採用成本模式衡量且帳面金額為$1,000,000 之自用土地一筆轉換為採用
公允價值模式之投資性不動產，該土地 X2 年初與 X2 年底之公允價值分別為$1,600,000 與
$1,500,000，則該土地對甲公司 X2 年度本期其他綜合（損）益之影響數為何？
$（100,000）$0 $500,000 $600,000
11 甲公司於 X2 年1月1日以$1,200,000 購入乙公司 30 %（60,000 股）之普通股，投資成本與
取得股權淨值相等。X2 年度乙公司淨損為$500,000，且 X2 年度乙公司因國外營運機構財務
報表換算產生兌換損失$100,000。甲公司於 X3 年1月1日以每股$25 處分乙公司普通股
10,000 股，但仍對乙公司有重大影響力，試問甲公司 X3 年1月1日應認列處分投資（損）
益金額為何？
$80,000 $75,000 $70,000 $50,000
12 甲公司於 X19 年初以$2,700,000 購入一批咖啡樹苗並開始種植，預期 3年後（X22 年初）可
達成熟階段會開花結果。假定此樹種具經濟價值的收成年限為 15 年（X22-X36 年），且成
熟後每年都可以正常收成，而在第 15 年收成後這些咖啡樹就沒有任何經濟價值，會全部砍
除再種新的。已知 X19 年種植與照顧這批咖啡樹的相關支出為$50,000；X20 至X22 年的照
顧支出均為$45,000。X22 年初收成第一批咖啡豆，對應活絡市場報價扣除公司需負擔的出售
成本後的淨公允價值為$460,000，並運送至公司的加工廠。又 X22 年底咖啡樹的淨公允價值
為$2,900,000。請問下列 X19 至X22 年與此咖啡樹有關分錄，何者錯誤？
X19 年，購入這批咖啡樹的分錄，應借：咖啡樹-生產性植物 $2,700,000
X20 年，認列照顧咖啡樹支出的分錄，可借：咖啡樹-生產性植物 $45,000
X22 年，期初收成咖啡豆的分錄，應借：存貨-農業產品-咖啡豆 $460,000
X22 年，期末有關咖啡樹資產的分錄，應貸：生物資產當期淨公允價值變動之利益 $600,000
13 甲公司於 X2 年初以$200,000 購入 100 隻綿羊，每半年修剪一次羊毛，並將羊毛出售給製造
商。X2 年由於成長和價格變動造成綿羊公允價值增加$36,000，已收穫但尚未出售的羊毛公
允價值為$70,000，出售成本為$2,000，另一方面由於收穫羊毛使得綿羊公允價值減少$8,000
，則 X2 年底甲公司資產負債表上應列報之生物資產金額為何？
$160,000 $192,000 $200,000 $228,000
14 甲公司將帳面金額$1,000,000，利率 5%之10 年期放款組合之所有本金與利息以無追索權方
式出售給乙公司取得現金$1,050,000，後續仍由甲公司負責向客戶收款並轉交給乙公司。若
未來預期將收取之服務費的現值為$60,000，提供該服務的足額補償之現值為$40,000，則甲
公司出售該放款組合應認列處分損益為何？
$0 損失$10,000 利得$68,700 利得$70,000
15 甲公司 X2 年度財務資料顯示：本期淨利$800,000，折舊費用$40,000，減損損失（應收帳款
之預期信用損失）$20,000，應收帳款淨額增加數$60,000，預付貨款減少數$30,000，債券投
資溢價攤銷$3,000，利息收入$75,000，因存貨計價方法改變而產生遞延所得稅負債增加
$50,000。若甲公司將利息收現列為投資活動之現金流量，則甲公司 X2 年度營業活動之淨現
金流入數為何？
$735,000 $788,000 $813,000 $860,000
16 甲公司 X2 年底其他權益包含的項目有：金融資產未實現利益$200,000，國外報表換算損益
（貸餘）$80,000，X3 年部分財務資料如下：
（1）X3 年稅後淨利為$500,000（已含處分金融資產損益）。
（2）X3 年對不動產首次進行重估價，產生資產重估增值$120,000。
（3）X3 年國外營運機構財務報表因換算所產生之兌換損失為$300,000。
（4）X3 年初處分半數的透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，其餘半數未處分部
分至 X3 年底公允價值增加$60,000。
則甲公司 X3 年度本期綜合（損）益金額為何？
$180,000 $280,000 $380,000 $480,000
代號：
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17 甲公司於 X1 年初成立，並順利發行普通股 100,000 股，每股面額$10，每股發行價格$16，
當年底保留盈餘為$300,000。X2 年1月20 日，公司以每股$18 買回 10,000 股普通股。隨後
在X2 年3月15 日，以每股$20 將庫藏股再出售 1,000 股；X2 年5月17 日，以每股$17 將
庫藏股再出售 1,800 股；X2 年7月19 日，以每股$16 將庫藏股再出售 1,500 股；X2 年9月
21 日，以每股$22 將庫藏股再出售 2,000 股。請問下列何者交易的敘述錯誤？
X2 年3月15 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $2,000
X2 年5月17 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $1,800
X2 年7月19 日之交易分錄中，借：資本公積—庫藏股交易 $3,000
X2 年9月21 日之交易分錄中，貸：資本公積—庫藏股交易 $4,000
18 甲公司於 X2 年底跟乙銀行協議將一筆借款（帳面金額$20,000,000），改以公司所擁有的一
棟建築物作為清償之標的。當時該建築物的帳面價值為$20,500,000，公允價值為$17,000,000
。又 假定 乙銀 行對 此筆 債權 的總 帳面 金額 亦為 $20,000,000， 過去 對此 放款 已經 提列
$1,000,000 之備抵損失，請問下列有關此交易的會計處理敘述，何者錯誤？
X2 年底，甲公司應認列除列金融負債損失$500,000
X2 年底，甲公司應認列資產處分損失$3,500,000
X2 年底，乙銀行應認列金融資產除列損失$2,000,000
X2 年底，乙銀行應將收到的用於抵債的建築物以其公允價值$17,000,000 入帳
19 甲公司有一筆向銀行的借款將於 X3 年3月10 日到期，公司評估現有營運資金不是很充裕
，想透過與債權銀行協議，避免需於原到期日進行現金清償。假定 X3 年的 3月底公司董事
會正式通過 X2 年的財務報表，請問下列的幾種協議情況，何者在 X2 年底的資產負債表中
應將該負債列為非流動負債？
甲公司於 X3 年2月底與銀行完成協議與正式簽約，將該負債延至 X4 年1月底到期
甲公司於 X2 年12 月中向銀行申請負債延期至 X4 年底，後於 X3 年1月中與銀行完成延
期的簽約
甲公司於 X2 年12 月30 日與銀行完成協議，負債到期日不變但銀行同意公司以等值存貨
一批作為償債的替代
甲公司於 X2 年12 月21 日與銀行完成協議，並重新簽約後將該負債的到期日延至 X4 年
3月底
20 企業一般以現金作為交易與支付的工具，而會計上所稱的現金，通常是指沒有指定用途或未
受其他法規契約限制用途者，所以涵蓋的範圍比日常生活所接觸的紙鈔或硬幣還來的廣泛。
下列針對有關現金及約當現金的敘述，何者最為正確？
財務報表上，常見現金及約當現金加總在一起，因為約當現金也是現金的一種
國際會計準則對現金流量的定義，是指現金及約當現金的流入與流出
企業存放在償債基金內的資金，如為庫存現金或銀行存款，會納入一般現金之中
企業收到客戶的遠期支票，因為可於到期時兌換為現金，屬於現金的一種
類科名稱：
111年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員、國家安全局國家安全情報人員考試及
111年特種考試交通事業鐵路人員考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：3701)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
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第1題
C第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
第31題 第32題 第33題 第34題 第35題 第36題 第37題 第38題 第39題 第40題
第13題
第41題 第42題 第43題 第44題 第45題 第46題 第47題 第48題 第49題 第50題
第51題 第52題 第53題 第54題 第55題 第56題 第57題 第58題 第59題 第60題
第61題 第62題 第63題 第64題 第65題 第66題 第67題 第68題 第69題 第70題
第71題 第72題 第73題 第74題 第75題 第76題 第77題 第78題 第79題 第80題
第81題 第82題 第83題 第84題 第85題 第86題 第87題 第88題 第89題 第90題
第91題 第92題 第93題 第94題 第95題 第96題 第97題 第98題 第99題 第100題
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複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：