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103年公務人員特種考試警察人員考試
103年公務人員特種考試一般警察人員考試
103年特種考試交通事業鐵路人員考試試題
等 別：高員三級鐵路人員考試
類 科：會計
科 目：中級會計學
考試時間： 2 小時
座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：70240
頁次：4
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甲、申論題部分：（50 分）
一、甲公司×1 年度之財務資訊如下：
繼續營業單位本期淨利
$3,000,000
本期綜合損益總額
2,500,000
本期淨利
1,575,000
營業利益
3,900,000
營業費用
9,500,000
營業毛利
13,000,000
稅前淨利
3,600,000
試求：計算甲公司×1 年度下列綜合損益表中各項之金額：（20 分）
營業內之其他收益及費損淨額
營業外收入及支出淨額
所得稅費用
停業單位損失 （稅後淨額）
其他綜合損益 （稅後淨額）
二、第一公司 X3 年12 月31 日有一廠房（自用資產），原始成本為$2,500,000，帳面
金額為$2,000,000，報稅上已提列之累計折舊為$1,000,000。第一公司於 X4 年1月1日
將該廠房重估價至公允價值$3,000,000，報稅上未做相對應調整。所得稅率為 17%。
試求：
第一公司在 X3 年12 月31 日與該廠房相關之遞延所得稅負債或遞延所得稅資產
金額為何？（5分）
假設第一公司在X4 年之資產重估價採用等比例重編法（restated proportionately），
第一公司在 X4 年1月1日應作的重估價分錄為何？（分錄需包含應認列之相關
遞延所得稅負債或遞延所得稅資產）（10 分）
三、甲公司經營加油站，於 X4 年1月1日花費$25,000,000 建置一項加油站設備，預計
可使用 8年。在加油站使用年限期滿後，甲公司必須進行復原工作，移除該設備及
復原工作預計將支出$4,000,000（以 X12/01/01 之物價估計），甲公司使用直線法
提列折舊，估計該設備無殘值，折現率為 10%。試作：
甲公司於 X4 年1月1日應作之分錄。（5分）
甲公司於 X5 年度應認列該設備相關之折舊費用金額及除役負債財務成本金額各
為多少元？（6分） 用年數及殘值之估計不變，
4分）
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：4702
一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
20 題，每題2.5 分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 平大公司於 X2 年有交易如下：購入規劃為廠房用地的土地一筆，成本$10,000,000，購買土地相關代書費
$300,000，支付地上原住戶之搬遷費$600,000，廠房規劃之建築師公費$1,500,000，土地四周景觀造景
$2,000,000，另支付拆除該土地上原有建築物支出$900,000，並將拆除殘料出售得款$400,000，相關廠房
建造成本$28,000,000，支付街道改良所徵收的工程受益費$1,000,000，建築廠房期間之責任保險$ 20,000。下
列何者正確？
$12,400,000 $30,020,000
$1,000,000 $3,000,000
2 東學公司 X6 年1月1日買入際商公司面額$500,000，票面利率 5%，每年 12 月31 日付息一次之四年期
公司債，作為持有至到期日之債券投資（以有效利率法作折溢價攤銷），當時市場利率 4%，該公司債的
公允價值為$518,150。惟東學公司於 X7 年1月1日將上述債券投資重分類為備供出售投資，重分類時公
允價值為$520,000。若 X7 年12 月31 日該債券的公允價值為$515,000，有關該公司此債券投資 X7 年12
月31 日的調整分錄，何者正確？
-債券」$4,200
$20,800
-債券」$555
資之評價調整-債券」$5,569
3 X4 年12 月31 日平苑銀行接受冬泛公司以發行 1,250 股普通股（每股面額$10，公允價值$12）的方式清
償其向平苑銀行之借款（帳面價值$20,000），若在 X4 年12 月31 日協商前平苑銀行已針對冬泛公司的
放款提列呆帳準備$3,000，有關上述交易平苑銀行及冬泛公司的分錄，下列何者正確？
$12,500
$5,000
$15,000
$2,000
4 暨東公司 X1 年初核准發行普通股 1,000,000 股，每股面額$10，以$15 之價格全數發行。X5 年發生下列
交易：2/1，以每股$20，買回 50,000 股；3/15 以每股$25，出售 20,000 股；5/7 以每股$18，出售 30,000
股；7/18 以每股$16，買回 20,000 股；9/25 以每股$20，買回 10,000 股；12/31 將全部剩餘的庫藏股予以
註銷。有關 12/31 註銷庫藏股的分錄，下列何者錯誤？
$520,000 $150,000
$40,000 $70,000
5 學東公司 X8 年底有發行及流通在外的股票情況如下：特別股 10,000 股（面額$100，股利率 6%）；普通
股400,000 股（面額$10），而且已積欠特別股一年股利。該公司於 X9 年初宣告發放股利$410,000，則下
列何種情況下普通股 X9 年所能獲得的股利最多？
8% 8%
6 恕季公司為一網路商店，X3 年初推出客戶忠誠計畫內容為：消費每滿$100 即送兌換券一點（該兌換券沒有
到期日），集滿 30 點即可換取該網路商店紀念品一件，此紀念品每件帳面成本$120（公允價值為$250）。
X3 年共銷貨$9,000,000，並發出 90,000 點兌換券，該商店估計有 60,000 點兌換券會被兌換。至 X3 年12
月31 日止共兌換了 36,000 點兌換券。有關上述交易，下列何者正確？
-兌換券」$750,000 -兌換券」$144,000
$300,000 借記「兌換券費用」$300,000
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7 汎署公司 X2 年度本期淨利為$980,000（內含停業營業單位本期損失$240,000），其他相關資料如下：X2
年全年有 500,000 股，每股面額$10，10%之累積特別股流通在外；X2 年1月1日流通在外普通股 100,000
股，4月1日發放 10%股票股利，7月1日現金發行 30,000 股，10 月1日買回庫藏股 20,000 股，12 月1
日進行 1股分為 2股之股份分割。X2 年該公司繼續營業單位之基本每股盈餘為？
$5.08 $4.08 $3.00 $2.00
8 冬施公司於 X1 年1月1日以不可取消且不可轉租的條件承租一個廠房 4年，每年初支付租金$500,000，該租
約屬營業租賃。X2 年起該公司因產品與市場變動，將上述廠房閒置，故此租約符合虧損性合約的條件，若
X2 年初市場利率為 5%，有關上述交易 X3 年的分錄，下列何者正確？（P2,5%=1.859410，P3,5%=2.723248）
$500,000 $46,485
$20,235 $23,810
9 甲公司於 X1 年1月1日以$82,000 購入機器一部，支付運費$1,200 及安裝費用$800，估計可使用 10 年，
殘值$2,000，採直線法提列折舊。X3 年7月1日機器第一次大修，支付現金$6,000，殘值及耐用年限未
改變。X5 年7月1日甲公司購置新機器，購價$70,000，以舊機器公允價值$45,000 抵換，並支付安裝新
機器費用$1,000，該交換交易具商業實質，估計新機器可使用 10 年，殘值$3,000，試問甲公司應認列交
換損益多少？
$5,400 $6,400 $6,500 $7,500
10 甲公司於 X2 年1月1日購入機器一部，成本$600,000，估計耐用年限 6年，無殘值，採直線法計提折舊。
X3 年底因機器使用方式發生重大變動，預期對甲公司產生不利影響，經評估該機器的使用價值為$280,000，
若將該機器出售，公允價值為$260,000，預計處分成本$20,000。若 X4 年底估計該機器可回收金額為
$320,000，則 X4 年可認列價值減損迴轉利益為：
$0 $90,000 $110,000 $120,000
11 X3 年1月1日甲公司以$988,368 投資乙公司發行之可轉換公司債作為備供出售金融資產，該公司債面額
$1,000,000，五年期，利率 6%，每年 12 月31 日付息，每張面額$1,000 之公司債可以轉換成面額$10 之普
通股 30 股。該公司債發行時若無轉換權，其市場利率為 10%，轉換權之公允價值為$140,000，不含轉換
權之公司債的公允價值為$848,368。X3 年12 月31 日轉換權之公允價值為$150,000，不含轉換權之公司
債的公允價值為$875,000。試問甲公司 X3 年度損益表中金融資產評價損益為何？
$10,000 $11,795
$34,837 $36,632
12 X4 年12 月31 日甲公司因財務狀況惡化無法償還到期債務，經與乙銀行進行協商，乙銀行同意將本金由
$3,000,000 降為$2,400,000，利率由 8%降為 5%，到期日延至 X7 年12 月31 日，每年年底付息。債務整
理當時甲公司借款適用之市場利率為 10%，假設甲公司支付債務協商費用$30,000，則甲公司可認列債務
整理利益是多少？
3期，利率 5%，$1 普通年金現值=2.72325，$1 複利現值=0.86384。
3期，利率 8%，$1 普通年金現值=2.57710，$1 複利現值=0.79383。
3期，利率 10%，$1 普通年金現值=2.48685，$1 複利現值=0.75132。
$898,410 $868,410 $755,556 $569,994
13 甲公司 X4 年初遞延所得稅資產餘額為$26,000，係因產品售後服務保證成本在會計上按應計基礎認列，
而報稅時改用現金基礎。甲公司 X4 年度的課稅所得為$1,800,000，X4 年帳列產品保證負債為$200,000，
甲公司預期未來每年獲利穩定，每年稅率均為 20%，則其 X4 年認列的所得稅費用是多少？
$320,000 $346,000 $374,000 $400,000
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14 X4 年初甲公司以售價$136,000 出售一部機器給乙公司，該機器之原始成本為$125,000，累積折舊$25,000，並
立即簽約租回，租期 2年，每年 1月1日給付租金$30,000，租期屆滿機器歸還乙公司。X4 年初該機器公
允價值為$120,000，剩餘耐用年限為 4年，若該租賃合約屬於營業租賃，則甲公司 X4 年底財務狀況表中
未實現售後租回利益的餘額是多少？
$36,000 $8,000 $18,000 $0
15 X1 年1月1日甲公司以$750,000 購入一部機器，估計耐用年限 10 年，殘值$30,000，採倍數餘額遞減法
提列折舊。X4 年初公司決定改採直線法提折舊，且估計機器剩餘耐用年限為 8年，殘值$20,000，則甲公
司X4 年度折舊費用是多少？
$46,080 $47,330 $44,250 $45,500
16 X4 年初甲公司以$800,000 之價款與一客戶簽訂廣告合約，為期 2年，採預收方式。甲公司保證客戶之廣
告將在黃金時段的電視廣告出現 15 次，其他時段的電視廣告出現 20 次，廣播電台的廣告出現 30 次。甲
公司採完工百分比法認列收入，並依已發生成本占估計總成本比例計算完成程度。X4 年及 X5 年各種廣
告出現次數及每次廣告直接成本如下：
黃金時段電視廣告
其他時段電視廣告
廣播電台廣告
X4 年（次數）
7
10
20
X5 年（次數）
8
10
10
直接成本（每次）
$8,000
$6,000
$2,000
請問甲公司 X4 年及 X5 年認列之廣告收入各是多少？
X4 年$416,000；X5 年$384,000 X4 年$400,000；X5 年$400,000
X4 年$455,385；X5 年$344,615 X4 年$503,334；X5 年$296,666
17 甲公司 X4 年稅後淨利$2,500,000，X4 年初有普通股 1,000,000 股流通在外，X4 年4月1日發行認股證，
得按每股$24 的價格認購普通股 100,000 股，10 月1日有 70,000 股行使認購權。普通股 4月1日至 10 月
1日的平均市價為$28，4月1日至年底的平均市價為$30。則計算稀釋每股盈餘時，分母應是多少？
1,029,000 股 1,022,000 股 1,009,500 股 1,027,000 股
18 以間接法編製現金流量表時，下列敘述何者錯誤？
過損益按公允價值衡量之金融資產期末依公允價值衡量，其公允價值與帳面金額之差額應列為營業
活動中本期淨利之調整項
調整項
19 有關綜合損益表的敘述，下列何者錯誤？
20 下列何者非屬會計學上的「錯誤」？
2013 年未採用國際財務報導準則（IFRSs）所規定的會計政策
IFRSs）所規定將資產衡量自成本法改為公允價值法
類科名稱：
103年公務人員特種考試警察人員考試、103年公務人員特種考試一般警察人員考試及
103年特種考試交通事業鐵路人員考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：4702)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
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答案
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第1題
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