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104 年公務人員特種考試警察人員、一般警察人員考試及 104 年
特種考試交通事業鐵路人員、退除役軍人轉任公務人員考試試題
等 別： 高員三級鐵路人員考試、三等退除役軍人轉任考試
類 科 別： 會計
科 目： 中級會計學
考試時間： 2小時 座號：
※注意： 可以使用電子計算器。
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、甲公司於 X2 年1月4日以每股$40 的價格購入乙公司每股面值$10 的普通股 400,000
股作為投資，占乙公司發行在外普通股的 10%，並分類為備供出售金融資產。X2
年6月5日收到每股$2 現金股利及$1 股票股利。X2 年7月1日甲公司又以每股
$44 的價格購買乙公司普通股 1,320,000 股，占乙公司發行在外普通股的 30%。乙
公司另發行有 10%，累積特別股$20,000,000，每股面值$10，該特別股被歸類為權
益，X1 年度已積欠一年股利。甲公司除了投資乙公司普通股之外，另對乙公司有
無擔保的長期應收款$20,000,000 及抵押貸款$10,000,000。乙公司 X2 年度公司決算
淨利為$15,000,000。X3 年度則虧損$308,000,000。
試作：甲公司投資乙公司 X2 年度及 X3 年度之相關分錄。（20 分）
二、甲航空公司於 X1 年初以規費$12,000 向政府取得 A機場之起降權利，惟該起降權
利當時之公允價值為$2,000,000。甲航空公司將遵守政府所訂定之使用機場相關規
範，至於該起降權利證書，未來每 10 年甲航空公司得免費向政府申請換發。甲航
空公司評估 A機場之基礎建設及相關情況後，認為其有能力持續在機場提供飛航
服務，並預期此項起降權利之未來經濟效益消耗型態無法可靠決定。
試作：（每小題 5分，共 15 分）
X1 年初之分錄。
上述交易中，資產之耐用年限為幾年？X1 年該資產攤銷之分錄。
X4 年初，政府決定 A機場之起降權利不再以免費換發證書之方式為之，而改採
公開競標。甲航空公司此時估計其現有權利證書尚可使用 5年。試作 X4 年與權
利證書相關之分錄。
三、乙公司之業務為生產及出售辦公設備，現改變銷售策略，以租賃作為促銷之手段，
於X1 年1月1日出租辦公設備予丙公司，租賃期間終了時，該設備之所有權將轉
移予丙公司。丙公司每年年初支付租金，以及保險費、修繕費等服務成本。相關資
訊如下：
該辦公設備之原始生產成本 $3,000,000
該設備於租賃開始日之公允價值 $4,214,204
每期租金 $450,000
服務成本 $180,000
預期殘值 $156,000
租期 20 年
隱含利率 10 %
試作：（每小題 5分，共 15 分）
出租人於租賃期間可賺取的利息收入及製造商利潤，各為多少？
出租人前三年的相關分錄。
乙公司在 X3 年12 月31 日未賺得融資收益及應收租賃款的餘額各為若干？
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號： 4702
本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 某公司 X1 年1月1日額定發行普通股 50,000 股，實際發行 40,000 股。4月1日現金增資 5,000 股，6月
1日發放股票股利 20%，8月1日買回庫藏股 12,000 股，11 月1日股份分割，1股分割成 2股。計算該公
司X1 年加權平均流通在外股數為：
47,500 股 88,000 股 95,000 股 138,667 股
2 某公司 X1 年及 X2 年底之所得稅相關資料如下，請計算 X2 年之所得稅費用：
時間 X1 年底 X2 年底
遞延所得稅資產 $50,000 $37,000
遞延所得稅負債 $20,000 $62,000
當期應付所得稅 $98,000
$43,000 $69,000 $127,000 $153,000
3 甲公司進行一筆售後租回交易，該租賃之性質屬於營業租賃。若交易發生時，資產之帳面金額高於其公
允價值，則該差額應如何處理？
立即認列損失
除非價值已經發生減損，否則不作任何調整
遞延並於資產租賃期間攤銷
遞延並於資產預期使用期間攤銷
4 下列有關每股盈餘之敘述何者正確？
企業同時發行不可轉換特別股及不可轉換公司債，屬於複雜資本結構
簡單資本結構應計算稀釋每股盈餘
複雜資本結構應計算基本每股盈餘
若有發行潛在普通股，不會稀釋每股盈餘
5 某公司發行流通在外普通股 100,000 股，累積完全參加特別股 200,000 股，面額均為$10，特別股股利率
6％，已積欠一年股利，本年度宣告發放現金股利$480,000，請計算特別股股東本年度可分配之股利：
$120,000 $240,000 $360,000 $400,000
6 某公司遭控訴有侵權行為，並被要求賠償損失。該公司估計被法院判決敗訴之可能性為 30%，則應如何
進行會計處理？
分類為確定負債，認列負債並揭露 分類為負債準備，認列負債並揭露
分類為或有負債，揭露但不認列負債 無須認列負債也不必揭露
7 某公司編製銀行存款調節表，公司帳該銀行存款之餘額為$78,520，銀行對帳單之餘額為$85,240。在途存款
$32,580，存款不足退票$490，銀行代收股款$37,500，代扣手續費$120，公司誤將已付款支票$3,610
記為$3,160，此外尚有未兌現支票，請計算未兌現支票之金額：
$980 $1,880 $1,960 $2,860
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8 下列有關存貨之敘述，何者正確？
採用平均法及定期盤存制，屬移動平均法
先進先出法無論採用定期盤存制或永續盤存制，其期末存貨之金額相等
採用先進先進法可以操縱損益
毛利法係以成本為基礎之存貨評價方法
9 某公司期初存貨為$60,000，期末存貨為$85,000，期末應付帳款為$95,000，期初應付帳款為$120,000，銷
貨成本$225,000。請計算本年度應付帳款付現之金額：
$200,000 $225,000 $250,000 $275,000
10 忠實表述為財務資訊品質特性之基本品質之一。該品質不包括下列何種特性：
完整 中立 免於錯誤 審慎
11 甲公司於 X1 年初開始向乙公司租用設備一部，租期 2年，約定支付租金之方式為 X1 年初先支付$60,000，
另於每年年底支付$90,000，租期屆滿，該設備返還乙公司。該租賃合約經甲、乙公司評估均屬營業租
賃，且直線基礎最能代表使用者效益（亦即資產使用效益遞減）之型態。關於此租賃，甲公司應計入
X1 年本期淨利之費損金額為（不考慮所得稅影響）：
$60,000 $90,000 $120,000 $150,000
12 承上題，乙公司對該設備採成本模式衡量，於 X1 年初之帳面金額為$60,000，並估計剩餘耐用年限為
2年，殘值為$0。乙公司對與該設備類似之資產採年數合計法提列折舊。乙公司為協商與安排該營業
租賃，產生直接成本$6,000。關於此租賃，乙公司應計入 X1 年本期淨利之相關費損金額為（不考慮所得
稅影響）：
$33,000 $40,000 $43,000 $44,000
13 甲公司 X1 年初以$100,000 建造廢料儲槽一座，估計耐用年限為 4年，殘值為零，以成本模式衡量，採
直線法提列折舊。依法規該儲槽使用期屆滿時，須委請專業人員拆除，估計將發生拆除成本$15,000。
甲公司於 X1 年至 X3 年估計適用之風險調整後利率，均為 4%，但於 X4 年初，估計該利率增為 5%。
關於該儲槽，甲公司於 X4 年應認列之折舊金額為（不考慮所得稅影響，答案四捨五入至元）：
$27,945 $28,068 $28,206 $28,343
14 甲公司持有之交易目的金融資產，於 X1 年初與 X1 年底之公允價值，分別為$10,000 與$13,000。若甲公
司於 X1 年認列該資產之評價利益$1,000，則在以間接法編製之 X1 年現金流量表上，自 X1 年本期淨利減
除與該金融資產有關之金額，應為：
$1,000 $2,000 $3,000 $4,000
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15 甲公司於 X1 年初發行 100 張面額$1,000，票面利率 5%之三年期可賣回轉換公司債，得款$100,000。該公
司債持有人得於到期日前之任何時間，以 1張公司債轉換為 10 股普通股，債券持有人亦得於 X2 年5月
1日要求甲公司按債券面額加計利息補償金贖回公司債。若 X1 年初相同條件但不可轉換且不可賣回之公
司債公允價值為$91,000，相同條件但可賣回不可轉換之公司債公允價值為$95,000，轉換權之公允價值為
$6,000，賣回權之公允價值為$5,000，則甲公司關於該公司債於 X1 年初應認列之非衍生金融負債之金額為：
$89,000 $90,000 $91,000 $94,000
16 下列何者非屬企業之會計政策選擇？①存貨計價公式採個別認定法或平均法 ②建造合約之收入認列採
完工百分比法或成本回收法 ③生物資產之衡量採公允價值減出售成本模式或成本模式 ④農產品之衡
量採公允價值減出售成本模式或成本模式
僅④ 僅③④ 僅①③④ ①②③④
17 甲公司 X1 年初以$100,000 購入非確定耐用年限之無形資產一筆，採重估價模式衡量。甲公司於 X1 年底
按當日公允價值$130,000 重估該資產，該公司選擇將重估增值累積於權益，至該資產處分為止。X2 年底，
該公司評估該資產已發生減損，可回收金額估計為$90,000。該公司認列減損損失，且計入本期淨利之金
額為（不考慮所得稅影響）：
$0 $10,000 $30,000 $40,000
18 承上題，X3 年底，該公司評估該資產已認列之減損已不復存在，估計可回收金額為$120,000。該公司應
認列之減損迴轉利益，且計入當年本期淨利之金額為（不考慮所得稅影響）：
$0 $10,000 $20,000 $30,000
19 甲公司 X1 年初宣布將於六個月後關閉某一生產線，並解僱所屬之 100 名員工，該 100 名員工若選擇於生
產線關閉前離職，可得到$20,000 資遣給付，若選擇留下服務，至生產線關閉始離職，可得到$60,000 資
遣給付。若該公司於 X1 年年初與第 1季季末均預期將有 40 名員工於生產線關閉前離職，60 名員工選擇
留下服務至生產線關閉始離職。若甲公司應於 X1 年第 2季認列與該生產線關閉有關之重組成本，則關於
該資遣給付計畫，甲公司應計入 X1 年第一季本期淨利之費損金額為（不考慮所得稅影響）：
$2,000,000 $3,000,000 $3,200,000 $6,000,000
20 甲公司於 X1 年初以$200,000 之價格購買生產設備一台。該購價含安裝時之重大檢測價格$20,000。該設
備以成本模式衡量，估計耐用年限 10 年，殘值為$0，採直線法提列折舊。該設備安裝後，依法規每 5年
須重大檢測一次，惟 X3 年起，法規修改，每 3年須重大檢測一次，故甲公司於 X3 年底支出$25,000 進
行重大檢測。甲公司使用該設備對其 X3 年本期淨利之影響數為（不考慮所得稅影響）：
$(20,000) $(22,000) $(30,000) $(55,000)
類科名稱：
104年公務人員特種考試警察人員考試、104年公務人員特種考試一般警察人員考試、
104年特種考試交通事業鐵路人員考試及104年特種考試退除役軍人轉任公務人員考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：4702)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
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第1題
C第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
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