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裝
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訂
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線
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第 1 頁，共 1 頁
財團法人中華民國會計研究發展基金會 函
地址：221416新北市汐止區新台五路一段
95號22樓之1~6
承辦人：王韋量
電話：02 2549 0549 #107
電子信箱：[email protected]
受文者：社團法人中華民國會計師公會全國聯合會
發文日期：中華民國113年11月25日
發文字號：(113)基秘字第0000000260號
速別：普通件
密等及解密條件或保密期限：
附件：國際財務報導準則第18號「財務報表中之表達與揭露」B部分之正體中文版草案
(0000260A00_ATTCH1.pdf)
主旨：檢送業經本會臺灣財務報導準則委員會審議之國際財務報
導準則第18號「財務報表中之表達與揭露」B部分之正體
中文版草案，敬請 惠賜卓見。
說明：本會臺灣財務報導準則委員會已於日前完成國際財務報導
準則第18號「財務報表中之表達與揭露」B部分之正體中文
版草案初次審議。為確保翻譯無誤、通順達意，敬請各界
惠賜卓見(請自行向IFRS Foundation取得原文)。有意見者
請於113年12月9日前，依本會外界意見回覆格式將意見以
電子郵件方式寄至[email protected]。詳情請見本會網站
之TIFRS專區http://www.ardf.org.tw/tifrs1.html。
正本：社團法人中華民國會計師公會全國聯合會、社團法人臺灣省會計師公會、社團法
人台北市會計師公會、社團法人高雄市會計師公會、社團法人臺中市會計師公
會、勤業眾信聯合會計師事務所、資誠聯合會計師事務所、安侯建業聯合會計師
事務所、安永聯合會計師事務所、臺灣證券交易所股份有限公司、財團法人中華
民國證券櫃檯買賣中心、中華民國全國工業總會、中華民國全國商業總會、社團
法人中華民國工商協進會、台灣區電機電子工業同業公會、社團法人中華民國工
業協進會、社團法人中華民國全國中小企業總會
副本：金融監督管理委員會證券期貨局(含附件)
檔 號:
保存年限:
國際財務報導準則第 18 號（2025 年版）
正 體 中 文 版 B 部 分 草 案
財務報表中之表達與揭露
（有意見者請於 113 年 12 月 9 日前，將意見以電子郵件方式寄
至
財
團
法
人
中 華 民 國 會 計 研 究 發 展 基 金 會
臺
灣
財
務
報
導
準
則
委
員
會
徵
求
意
見
函
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
國際財務報導準則第 18 號
財務報表中之表達與揭露
（2025 年版）
B 部分
財團法人中華民國會計研究發展基金會
臺 灣 財 務 報 導 準 則 委 員 會 翻譯
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B1
目錄
段 次
國際財務報導準則第 18 號
財務報表中之表達與揭露
釋例
簡介
IE1
第一部分—表達與揭露之釋例
IE5
損益表
列報綜合損益之報表
財務狀況表
權益變動表
附註 1─按性質之特定費用
附註 2─管理階層定義之績效衡量
附註 3—重分類調整之分析
附註 4—與其他綜合損益每一組成部分有關之所得稅影響數之
分析
第二部分—損益表之額外釋例
IE9
釋例 II-1—製造商個體之損益表
釋例 II-2—將提供融資予客戶作為一主要經營活動之製造商個
體之損益表
釋例 II-3—將投資於金融資產作為一主要經營活動之保險人個
體之損益表
釋例 II-4—將投資於金融資產作為一主要經營活動且將提供融
資予客戶作為一主要經營活動之投資及零售銀行個
體之損益表
第三部分—資本揭露
IE14
釋例 III-1—非屬受管制金融機構之個體
釋例 III-2—未遵循外部所加諸之資本要求之個體
國際財務報導準則第 18 號之補充文件
附錄
其他準則及國際財務報導準則實務聲明書第 2 號「作重大性判
斷」之修正
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B2
國際財務報導準則第 18 號「財務報表中之表達與揭
露」
釋例
本釋例附於國際財務報導準則第
18
號，但非屬其一部分。本釋例例示國際財務報導準則第
18
號之各層面但不意圖提供解釋性指引。
簡介
IE1
國際財務報導準則第 18 號訂定財務報表中資訊表達與揭露之規定。此等釋例並不
意圖例示國際財務報導準則第 18 號中表達與揭露之規定之所有層面，亦未例示整
份財務報表。
IE2
如國際財務報導準則第 18 號第 6 至 7、11 至 12、106 及 114 段所討論，個體得改
變表達或揭露之順序、財務報表之名稱及所使用之描述，惟須遵循國際財務報導
準則會計準則對資訊之表達與揭露之規定。
IE3
本釋例之結構分為三部分：
(a) 第一部分─表達與揭露之釋例。此部分列示某個體之財務績效表、財務狀況表
及權益變動表之釋例，該個體既未將投資於資產作為一主要經營活動，亦未
將提供融資予客戶作為一主要經營活動。因此，國際財務報導準則第 18 號第
49 至 51、55 至 58 及 65 至 66 段之規定不適用於該個體。此部分亦提供附註
中某些揭露之釋例。
(b) 第二部分─損益表之額外釋例。此部分對既未將投資於資產作為一主要經營活
動，亦未將提供融資予客戶作為一主要經營活動之個體，列示其損益表之另
一釋例。此部分亦對將提供融資予客戶作為一主要經營活動或將投資於資產
作為一主要經營活動（或兩者皆是）之個體，列示其損益表之釋例，此個體
適用國際財務報導準則第 18 號第 49 至 51 段之規定，以及第 55 至 58 段或第
65 至 66 段（或兩者）之規定，並將無此等特定主要經營活動之個體會分類至
投資或籌資種類之某些收益及費損分類至營業種類。
(c) 第三部分─資本揭露。此部分之釋例例示國際財務報導準則第 18 號第 126 至
128 段之適用。
IE4
第一部分及第二部分包含背景設定之段落，其位於例示之表達或揭露之前。該等
段落旨在使讀者更能了解所例示之表達或揭露之背景。第一部分、第二部分及第
三部分中之貨幣金額均以「貨幣單位（CU，即 Currency Units）」表達。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B3
第一部分
—表達與揭露之釋例
IE5
XYZ 集團係一製造商，其既未將投資於資產作為一主要經營活動，亦未將提供融
資予客戶作為一主要經營活動。第一部分提供 XYZ 集團之某些主要財務報表及附
註之釋例，具體而言：
(a) 財務績效表（損益表及列報綜合損益之報表）；
(b) 財務狀況表；
(c) 權益變動表；
(d) 附註 1—按性質之特定費用（見國際財務報導準則第 18 號第 83 段）；
(e) 附註 2—管理階層定義之績效衡量（見國際財務報導準則第 18 號第 122 至 123
段）；
(f) 附註 3—重分類調整之分析（見國際財務報導準則第 18 號第 90 段）；及
(g) 附註 4—與其他綜合損益每一組成部分有關之所得稅影響數之分析（見國際財務
報導準則第 18 號第 93 段）。
IE6
此部分未例示 XYZ 集團之整份財務報表。例如，第一部分不包括下列釋例：
(a) 現金流量表。隨附於國際會計準則第7號「現金流量表」之釋例提供個體之現金
流量表之釋例。
(b) 前一報導期間期初之第三個財務狀況表。XYZ 集團因已追溯重編 20X1 年 1 月 1
日之保留盈餘（如權益變動表所例示）而須列報該日之此報表（見國際財務報
導準則第 18 號第 37 段）。
(c) 國際財務報導準則會計準則所規定之其他揭露。於整份財務報表中，個體須將
主要財務報表中之每一項目交互索引至附註中之任何相關資訊（見國際財務報
導準則第18號第114段），並可能在相關附註間作交互索引。
IE7
就此部分之釋例之目的而言：
(a) XYZ集團已於兩個報表列報損益及其他綜合損益（見國際財務報導準則第18號
第12段(b)）。列報綜合損益之報表所包含之其他綜合損益項目係以減除所得稅
影響數前各項目之金額列報，並於每一種類以一金額列示與該等項目有關之所
得稅彙總金額（見國際財務報導準則第18號第94段(b)及第95段）。
(b) XYZ 集團已作出結論，於損益表之營業種類中列報按功能分類之某些費用及按
性質分類之其他費用，可提供其費用之最有用之結構性彙總（見國際財務報導
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B4
準則第 18 號第 78、B80 至 B82 及 B85 段）。按功能列報費用最能代表管理業
務之方式及管理階層對內如何報告，且係 XYZ 集團所營運產業之標準實務。惟
XYZ 集團單獨列報商譽減損損失，因分攤至各功能別單行項目將係武斷，且將
因而無法提供該等功能之忠實表述。XYZ 集團亦作出結論，列報額外之毛利、
稅前淨利及繼續營業單位淨利之小計提供其收益及費損之有用之結構性彙總。
(c) XYZ 集團已作出結論，列報區分流動項目與非流動項目之財務狀況表提供其資
產及負債之最有用之結構性彙總（見國際財務報導準則第 18 號第 96 段）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B5
損益表
XYZ 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之損益表
（以千貨幣單位表示）
附註
20X2 年度
20X1 年度
收入
367,000
353,100
銷貨成本
1
(241,600)
(224,100)
毛利
125,400
129,000
其他營業收益
2
12,200
4,100
銷售費用
1
(28,900)
(27,400)
研究發展費用
1, 2
(25,100)
(25,900)
一般及管理費用
1, 2
(20,900)
(22,400)
商譽減損損失
1, 2
(4,500)
—
其他營業費用
(1,200)
(5,600)
營業利益
2
57,000
51,800
對關聯企業及合資之淨利之份額
(a)
及處分利益
2
5,300
7,300
籌資前稅前淨利
62,300
59,100
借款及租賃負債之利息費用
(13,000)
(13,200)
退休金負債及負債準備之利息費用
(6,500)
(6,000)
稅前淨利
42,800
39,900
所得稅費用
2
(10,700)
(9,975)
繼續營業單位淨利
2
32,100
29,925
停業單位損失
—
(5,500)
淨利
32,100
24,425
淨利歸屬於：
母公司業主
25,680
19,540
非控制權益
6,420
4,885
32,100
24,425
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B6
繼續營業單位每股盈餘：
基本及稀釋
0.67
0.66
每股盈餘：
基本及稀釋
0.67
0.54
(a) 對關聯企業及合資之淨利之份額，意指扣除關聯企業及合資之所得稅及非控制權益後之關聯企業
及合資之淨利中，歸屬於關聯企業及合資之業主之份額。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B7
列報綜合損益之報表
XYZ 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之列報綜合損益之報表
（以千貨幣單位表示）
附註
20X2 年度
20X1 年度
淨利
32,100
)
24,425
)
不重分類至損益之收益及費損
確定福利計畫之再衡量利益（損失）
6,700
)
(4,600)
對關聯企業及合資之其他綜合損益之份額
(a)
(2,200)
3,300
)
與不重分類至損益之收益及費損有關之所得稅
4
(1,675)
1,150
)
不重分類至損益之收益及費損總額
2,825
)
(150)
符合特定條件時重分類至損益之收益及費損
換算國外營運機構之兌換差額
3
(5,600)
10,000
)
現金流量避險損失
3
(1,200)
(4,000)
與符合特定條件時重分類至損益之收益及費損有
關之所得稅
4
1,700
)
(1,500)
符合特定條件時重分類至損益之收益及費損總額
(5,100)
4,500
)
其他綜合損益（稅後淨額）
4
(2,275)
4,350
)
綜合損益總額
29,825
)
28,775
)
綜合損益總額歸屬於：
母公司業主
23,420
)
23,680
)
非控制權益
6,405
)
5,095
)
29,825
)
28,775
)
(a)
對關聯企業及合資之其他綜合損益之份額，意指扣除關聯企業及合資之所得稅及非控制權益後之關
聯企業及合資之其他綜合損益中，歸屬於關聯企業及合資之業主之份額。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B8
財務狀況表
XYZ 集團－20X2 年 12 月 31 日之財務狀況表
（以千貨幣單位表示）
資產
20X2 年 12 月 31 日
20X1 年 12 月 31 日
非流動資產
不動產、廠房及設備
312,000
295,600
商譽
160,000
164,500
其他無形資產
158,400
146,500
投資關聯企業及合資
20,200
17,400
非流動資產總額
650,600
624,000
流動資產
存貨
55,500
52,500
應收帳款
34,000
32,000
現金及約當現金
23,400
22,800
其他流動資產
4,600
8,575
流動資產總額
117,500
115,875
資產總額
768,100
739,875
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B9
（以千貨幣單位表示）
權益及負債
20X2 年 12 月 31 日
20X1 年 12 月 31 日
歸屬於母公司業主之權益
股本
110,000
100,000
保留盈餘
139,720
123,040
其他權益組成部分
2,480
4,740
歸屬於母公司業主之權益總額
252,200
227,780
非控制權益
41,400
34,995
權益總額
293,600
262,775
非流動負債
借款
158,700
147,200
租賃負債
85,400
97,500
退休金負債
112,000
108,000
負債準備
38,000
32,000
遞延所得稅負債
4,800
8,600
非流動負債總額
398,900
393,300
流動負債
借款
25,000
28,000
租賃負債
14,000
18,000
對所收取商品或勞務之應付款及其他應
付款
21,800
22,400
負債準備
9,700
10,600
應付所得稅
5,100
4,800
流動負債總額
75,600
83,800
負債總額
474,500
477,100
權益及負債總額
768,100
739,875
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B10
權益變動表
XYZ 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之權益變動表
（以千貨幣單位表示）
股本
保留
盈餘
國外營運
機構換算
確定福利
計畫
對關聯企業及
合資之其他綜
合損益之份額
現金流
量避險
歸屬於母公
司業主之權
益總額
非控制權
益
權益
總額
20X1 年 1 月 1 日餘額
100,000
108,100
(2,500)
2,600
(1,500)
2,000
208,700
29,800
238,500
會計政策變動
–
400
–
–
–
–
400
100
500
調整後餘額
100,000
108,500
(2,500)
2,600
(1,500)
2,000
209,100
29,900
239,000
20X1 年度之權益變動
股利
–
(5,000)
–
–
–
–
(5,000)
–
(5,000)
損益
–
19,540
–
–
–
–
19,540
4,885
24,425
其他綜合損益
(a)
–
–
6,000
(2,760)
3,300
(2,400)
4,140
210
4,350
綜合損益總額
–
19,540
6,000
(2,760)
3,300
(2,400)
23,680
5,095
28,775
20X1 年 12 月 31 日餘額
100,000
123,040
3,500
(160)
1,800
(400)
227,780
34,995
262,775
20X2 年度之權益變動
股本發行
10,000
–
–
–
–
–
10,000
–
10,000
股利
–
(9,000)
–
–
–
–
(9,000)
–
(9,000)
損益
–
25,680
–
–
–
–
25,680
6,420
32,100
其他綜合損益
(a)
–
–
(3,360)
4,020
(2,200)
(720)
(2,260)
(15)
(2,275)
綜合損益總額
–
25,680
(3,360)
4,020
(2,200)
(720)
23,420
6,405
29,825
20X2 年 12 月 31 日餘額
110,000
139,720
140
3,860
(400)
(1,120)
252,200
41,400
293,600
(a)
國外營運機構換算、確定福利計畫、對關聯企業及合資之其他綜合損益之份額，以及現金流量避險之金額代表其他綜合損益之每一組成部分，扣除所
得稅及非控制權益（如適用時）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B11
附註
1─按性質之特定費用
此表列示折舊、攤銷、員工福利、減損損失及存貨沖減之總額，以及前述每一總額與 XYZ
集團損益表營業種類中每一單行項目有關之金額。
（以千貨幣單位表示）
20X2年度
20X1年度
折舊
銷貨成本
23,710
21,990
研究發展費用
2,515
2,590
一般及管理費用
4,975
4,750
折舊總額
31,200
29,330
攤銷
研究發展費用
13,840
12,690
攤銷總額
13,840
12,690
員工福利
銷貨成本
61,640
57,175
銷售費用
7,515
7,110
研究發展費用
6,545
6,750
一般及管理費用
8,920
5,825
員工福利總額
84,620
76,860
減損損失
(a)
研究發展費用
1,600
1,500
商譽減損損失
4,500
─
減損損失總額
6,100
1,500
存貨沖減
(a)
銷貨成本
2,775
2,625
存貨沖減總額
2,775
2,625
(a) 所揭露金額代表減損損失及減損損失迴轉之總額，以及存貨沖減及存貨沖減迴轉之總額。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B12
除折舊及員工福利外，該等所揭露金額係該個體於該年度損益表認列為費用者。
對折舊所揭露金額係依國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」之規定計算
之該年度金額。該等金額包括藉由納入其於該報導期間結束日存貨之帳面金額中
已予以資本化之金額。
對員工福利所揭露金額係該年度所發生之員工服務成本（依國際會計準則第 19 號
「員工福利」之規定計算），包括退休金成本。該等金額包括藉由納入其於該報
導期間結束日存貨之帳面金額中已予以資本化之金額。
附註
2─管理階層定義之績效衡量
IE8
此釋例例示 XYZ 集團對其管理階層定義之績效衡量之揭露。為此釋例之目的，XYZ
集團：
(a) 揭露一聲明，說明調整後營業利益及調整後繼續營業單位淨利提供XYZ集團
之營業利益及繼續營業單位淨利之管理階層觀點，且其與其他個體所提供具
類似標示或描述之衡量未必可比（見國際財務報導準則第18號第122段）。
(b) 藉由說明其已就預期未來數個年度報導期間不會發生之非重複發生之收益或
費損項目調整營業利益及繼續營業單位淨利，以清楚且可了解之方式標示及
描述其每一管理階層定義之績效衡量（見國際財務報導準則第18號第123及
B134至B135段）
。
(c) 納入對每一管理階層定義之績效衡量溝通之財務績效層面之描述。該個體說
明，依管理階層觀點，調整後營業利益及調整後繼續營業單位淨利提供有關
XYZ集團之財務績效之有用資訊，因為其提供有助於了解基本獲利能力之趨
勢之資訊（見國際財務報導準則第18號第123段(a)、第B137段(b)及第B138至
B139段）
。
(d) 藉由說明該等特定調整項目（見國際財務報導準則第18號第123段(b)、第B137
段(b)及第B138至B139段），說明其如何計算調整後營業利益及調整後繼續營
業單位淨利。該個體已將其調整項目交互索引至財務報表中之相關附註並於
其對管理階層定義之績效衡量之附註中提供重組費用之詳細說明（見國際財
務報導準則第18號第123段(a)）。
(e) 提供營業利益與調整後營業利益間之調節，以及繼續營業單位淨利與調整後
繼續營業單位淨利間之調節－亦即，調節至列報於XYZ集團之損益表中之最
直接可比小計（見國際財務報導準則第18號第123段(c)及第B136至B140段）。
(f) 就其每一調整項目納入所得稅影響數、對非控制權益之影響數，以及與XYZ
集團之損益表中每一單行項目有關之金額（見國際財務報導準則第18號第123
段(d)及第B141段）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B13
(g) 納入其如何決定所得稅影響數之描述（見國際財務報導準則第18號第123段
(e)）
。
XYZ 集團之管理階層定義之績效衡量
XYZ 集團於其公開溝通中使用調整後營業利益及調整後繼續營業單位淨利之管理階層定義
之績效衡量。此等衡量並非國際財務報導準則會計準則所明定且因此可能與其他個體所使用
表面上相似之衡量不可比。
為提供 XYZ 集團財務績效之管理階層觀點，已就 XYZ 集團預期未來數個年度報導期間不會
發生之收益或費損項目調整營業利益及繼續營業單位淨利。XYZ 集團之管理階層認為就此
等項目調整營業利益及繼續營業單位淨利，提供有助於了解 XYZ 集團之基本獲利能力之趨
勢之資訊。
XYZ 集團通常就下列收益或費損項目加以調整：
⚫
不動產、廠房及設備（包括使用權資產）及無形資產之減損損失（或其迴轉）（有關減
損之資訊請參閱附註 X 不動產、廠房及設備、附註 X 無形資產及附註 X 研究發展費用）；
⚫
重組費用（有關重組費用之資訊請參閱附註 X 員工福利及附註 X 一般及管理費用）；
⚫
非重複發生之訴訟費用（有關訴訟費用之資訊請參閱附註 X 負債準備及附註 X 一般及
管理費用）
；及
⚫
處分不動產、廠房及設備及無形資產之利益或損失（有關處分不動產、廠房及設備及無
形資產之資訊請參閱附註 X 不動產、廠房及設備、附註 X 無形資產及附註 X 其他營業
利益）
；及
⚫
處分子公司、關聯企業及合資之利益或損失。
XYZ 集團以逐案基礎評估訴訟費用是否非重複發生。XYZ 集團通常將由智慧財產爭端、違
反法令及員工索賠所產生之訴訟費用分類為「非重複發生」
。此分類係基於 XYZ 集團具有用
以避免此等活動發生之現行措施之積極作法。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B14
20X2年度之管理階層定義之績效衡量 （以千貨幣單位表示）
調整項目
國際財務
報導準則
減損損失
重組費用
處分不動產、廠房及設
備利益
管理階層定義
之績效衡量
其他營業收益
—
—
(1,800)
研究發展費用
一般及管理費用
商譽減損損失
1,600
—
4,500
—
3,800
—
—
—
—
營業利益/調整後營業利益
57,000
6,100
3,800
(1,800)
65,100
所得稅費用
—
(589)
297
繼續營業單位淨利/調整後繼續營業單位
淨利
32,100
6,100
3,211
(1,503)
39,908
歸屬於非控制權益之淨利
305
161
—
減損損失
20X2 年發生之減損損失未產生任何所得稅利益，因其不符合 A 國及 B 國之課稅減除條件。
重組費用
20X2 年之重組費用係與 XYZ 集團之重組計畫「20X2 Apollo」有關。此等費用包括解僱費用、員工再培
訓費用，以及遷移費用，皆與 C 國內之數個工廠關閉有關。此等重組費用之所得稅影響數係以 C 國 20X2
年底適用之法定稅率 15.5%為基礎計算。
處分不動
處分不動產、廠房及設備利益之所得稅影響數係以D國20X2年底適用之法定稅率16.5%為基礎計算。
產、廠房
及設備
利益
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B15
20X1年度之管理階層定義之績效衡量 （以千貨幣單位表示）
調整項目
國際財務
報導準則
減損損失
訴訟費用
關聯企業及
合資之處分利益
管理階層定義
之績效衡量
研究發展費用
1,500
—
—
一般及管理費用
—
3,500
—
營業利益/調整後營業利益
51,800
1,500
3,500
—
56,800
對關聯企業及合資之淨利之份額及處分
利益
—
—
(2,200)
所得稅費用
—
—
319
繼續營業單位淨利/調整後繼續營業單位
淨利
29,925
1,500
3,500
(1,881)
33,044
歸屬於非控制權益之淨利
75
—
—
減損損失
20X1 年發生之減損損失未產生任何所得稅利益，因其不符合 E 國之課稅減除條件。
訴訟費用
20X1 年發生之訴訟費用未產生任何所得稅利益，因其不符合 F 國之課稅減除條件。
關聯企業
關聯企業及合資之處分利益之所得稅影響數係以 G 國 20X1 年底適用之法定稅率 14.5%為基礎計算。
及合資之
處分利益
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B16
附註3—重分類調整之分析
此表列示符合特定條件時重分類至損益之其他綜合損益組成部分之重分類調整。
（以千貨幣單位表示）
20X2年度 20X1年度
符合特定條件時重分類至損益之收益及費損
換算國外營運機構之兌換差額 (5,600) 10,000
現金流量避險損失：
本年度產生之損失 (5,200) (4,000)
減：包含於損益中對 4,000 (1,200) — (4,000)
損失之重分類調整
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B17
附註4—與其他綜合損益每一組成部分有關之所得稅影響數之分析
（以千貨幣單位表示）
20X2年度 20X1年度
稅前 所得稅
稅後
稅前
所得稅
稅後
金額 （費用）
金額
金額 （費用）
金額
利益
利益
不重分類至損益之
收益及費損
4,500 (1,675)
2,825
(1,300)
1,150
(150)
確定福利計畫之再
衡量利益（損失）
6,700 (1,675)
5,025
(4,600)
1,150
(3,450)
對關聯企業及合資
之其他綜合損益之
份額
(2,200)
— (2,200)
3,300
—
3,300
符合特定條件時重
分類至損益之收益
及費損
(6,800)
1,700
(5,100)
6,000
(1,500)
4,500
換算國外營運機構 (5,600)
1,400
(4,200)
10,000
(2,500)
7,500
之兌換差額
現金流量避險損失 (1,200)
300
(900)
(4,000)
1,000
(3,000)
其他綜合損益
(2,300)
25
(2,275)
4,700
(350)
4,350
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B18
第二部分
—損益表之額外釋例
IE9
第二部分提供四家個體之損益表之額外釋例：
(a) 釋例II-1—製造商個體之損益表；
(b) 釋例II-2—將提供融資予客戶作為一主要經營活動之製造商個體之損益表；
(c) 釋例II-3—將投資於金融資產作為一主要經營活動之保險人個體之損益表；及
(d) 釋例II-4—將投資於金融資產作為一主要經營活動且將提供融資予客戶作為
一主要經營活動之投資及零售銀行個體之損益表。
為簡化起見，本部分之釋例並未列示歸屬於母公司業主之淨利、歸屬於非控制權
益之淨利及每股盈餘（基本及稀釋）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B19
釋例II-1—製造商個體之損益表
IE10
本釋例例示 AA 集團之損益表。就本釋例之目的：
(a) AA 集團係一製造商，其既未將投資於資產作為一主要經營活動，亦未將提供
融資予客戶作為一主要經營活動。
(b) 依國際財務報導準則第 18 號第 78、B80 至 B82 及 B85 段之規定，AA 集團
已作出結論：於損益表之營業種類中，列報按性質分類之所有費用，可提供
其費用之最有用之結構性彙總。AA 集團達成該結論係因其獲利能力之主要動
因為原料及員工之成本。
AA 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日損益表
（以千貨幣單位表示）
20X2年度 20X1年度
收入
398,700
370,900
製成品及在製品存貨之變動
3,000
(3,700)
耗用之原料
(146,000)
(143,200)
員工福利
(107,000)
(104,600)
折舊、攤銷及減損
(37,500)
(36,300)
其他營業費用
(17,100)
(15,200)
營業利益
94,100
67,900
對關聯企業及合資之淨利之份額
3,800
2,900
籌資前稅前淨利
97,900
70,800
借款及租賃負債之利息費用
(3,500)
(4,000)
退休金負債利息費用
(6,500)
(6,800)
稅前淨利
87,900
60,000
所得稅費用
(21,800)
(15,000)
淨利
66,100
45,000
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B20
釋例II-2—將提供融資予客戶作為一主要經營活動之製造商個體之損益
表
IE11
此釋例例示 BB 集團之損益表。就本釋例之目的：
(a) BB 集團一製造商，其亦將提供融資予其客戶作為一主要經營活動（見國際財務
報導準則第 18 號第 49 至 51 及 65 至 66 段）。BB 集團未將投資於資產作為一
主要經營活動。
(b) 依國際財務報導準則第 18 號第 78、B80 至 B82 及 B85 段之規定，BB 集團已作
出結論：於損益表之營業種類中，列報按功能分類之某些費用及按性質分類之
其他費用，可提供其費用之最有用之結構性彙總。
(c) BB 集團之會計政策係：
(i) 將來自源自僅涉及取得融資之交易且非與提供融資予客戶有關之負債之收
益及費損，納入籌資種類中（見國際財務報導準則第 18 號第 65 段(a)(ii)）；
及
(ii) 將來自非與提供融資予客戶有關之現金及約當現金之收益及費損，納入投
資種類中（見國際財務報導準則第 18 號第 56 段(b)(ii)）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B21
BB 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之損益表
（以千貨幣單位表示）
20X2 年度
20X1 年度
收入
390,000
365,000
銷貨成本
(285,000)
(270,000)
來自銷售商品之毛利
105,000
95,000
與提供融資予客戶有關之利息收入
119,500
121,000
與提供融資予客戶有關之利息費用
(110,000)
(100,800)
利息淨收益
9,500
20,200
銷售費用
(28,900)
(26,300)
研究發展費用
(15,800)
(15,400)
一般及管理費用
(22,900)
(23,600)
其他營業費用
(4,500)
(5,400)
營業利益
42,400
44,500
來自投資之收益
5,500
4,000
籌資前稅前淨利
47,900
48,500
非與提供融資予客戶有關之借款利息費用
(3,800)
(3,500)
退休金負債利息費用
(3,600)
(4,200)
稅前淨利
40,500
40,800
所得稅費用
(10,125)
(10,200)
淨利
30,375
30,600
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B22
釋例II-3—將投資於金融資產作為一主要經營活動之保險人個體之損益
表
IE12
此釋例例示 CC 集團之損益表。就本釋例之目的：
(a) CC 集團係將投資於金融資產作為一主要經營活動之一保險人，該等金融資產報
酬之產生係個別且很大部分獨立於 CC 集團之其他資源（見國際財務報導準則第
18 號第 49 至 51 及 55 至 58 段）。CC 集團未將提供融資予客戶作為一主要經營
活動。
(b) 依國際財務報導準則第 18 號第 78、B80 至 B82 及 B85 段之規定，CC 集團已作
出結論：於損益表之營業種類中列報按性質分類之某些費用及按功能分類之其
他費用，可提供其費用之最有用之結構性彙總。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B23
CC 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之損益表
（以千貨幣單位表示）
20X2 年度
20X1 年度
保險收入
138,200
133,800
保險服務費用
(107,000)
(106,000)
保險服務結果
31,200
27,800
投資收益
117,700
103,000
信用減損損失
(5,000)
(1,500)
保險財務費用
(85,900)
(84,000)
淨財務結果
26,100
17,500
其他營業費用
(3,100)
(4,600)
營業利益
54,200
40,700
對關聯企業及合資之淨利之份額
(5,400)
4,800
籌資前稅前淨利
48,800
45,500
借款及退休金負債之利息費用
(2,500)
(2,200)
稅前淨利
46,300
43,300
所得稅費用
(10,200)
(9,000)
淨利
36,100
34,300
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B24
釋例II-4—將投資於金融資產作為一主要經營活動且將提供融資予客戶
作為一主要經營活動之投資及零售銀行個體之損益表
IE13
此釋例例示 DD 集團之損益表。就本釋例之目的：
(a) DD 集團係一投資及零售銀行，其：
(i) 將投資於金融資產作為一主要經營活動，該等金融資產報酬之產生係個別
且很大部分獨立於 DD 集團之其他資源（見國際財務報導準則第 18 號第 49
至 51 及 55 至 58 段）；且
(ii) 將提供融資予客戶作為一主要經營活動（見國際財務報導準則第 18 號第 49
至 51 及 65 至 66 段）。
(b) 依國際財務報導準則第 18 號第 78、B80 至 B82 及 B85 段之規定，DD 集團已作
出結論：於損益表之營業種類中列報按性質分類之所有費用，可提供其費用之
最有用之結構性彙總。
(c) DD 集團之會計政策係將來自源自僅涉及取得融資之交易之所有負債（包括非與
提供融資予客戶有關之負債）之收益及費損分類至營業種類（見國際財務報導
準則第 18 號第 65 段(a)(ii)）。因此，DD 集團不得列報籌資前稅前淨利之小計
（見國際財務報導準則第 18 號第 73 段）。
國際財務報導準則第 18 號正體中文版草案（2025 年版）
B25
DD 集團－20X2 年 1 月 1 日至 12 月 31 日之損益表
（以貨幣單位千元表示）
20X2 年度
20X1 年度
利息收入
356,000
333,800
利息費用
(281,000)
(259,000)
利息淨收益
75,000
74,800
手續費及佣金收入
76,800
74,300
手續費及佣金費用
(45,300)
(44,800)
淨手續費及佣金收益
31,500
29,500
淨交易收益
9,100
900
淨投資收益
11,600
7,800
信用減損損失
(17,300)
(19,100)
員工福利
(55,100)
(49,500)
折舊及攤銷
(6,700)
(5,950)
其他營業費用
(5,100)
(4,550)
營業利益
43,000
33,900
對關聯企業及合資之淨利之份額
1,800
2,100
退休金及租賃負債之利息費用
(2,200)
(1,800)
稅前淨利
42,600
34,200
所得稅費用
(11,200)
(9,000)
淨利
31,400
25,200