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103年公務人員特種考試司法人員、法務部調查
局調查人員、國家安全局國家安全情報人員、
海岸巡防人員及移民行政人員考試試題
代號：
考 試 別：司法人員、調查人員
等 別：三等考試
類 科 組：司法人員檢察事務官財經實務組、調查人員財經實務組
科 目：中級會計學
考試時間：2小時
座號：
※注意：
可以使用電子計算器，試題作答須詳列解答過程。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
（請接背面）
全一張
（正面）
10850
20650
一、蕭先生擔任某一公司的會計主管，會計助理多次詢問有關會計事項如何處理。假設您
是蕭先生，試依序回答下列會計事項的處理方式：（各子題請獨立作答）
該公司為實施企業整合，於 20X1 年1月1日以$1,200,000 向正義資訊公司購買
企業整合（enterprise integration）系統，估計該系統的經濟效益將在未來 4年內
平均發生，且其耐用年限屆滿時，殘值為零。後因該公司欲藉由新的營運模式
（new business model）開展新的經營特色，故於 20X2 年1月1日重置原系統中
的客戶關係管理（CRM）系統，共支出$180,000，管理當局認為該支出可產生未
來經濟效益。假設該公司無法決定原客戶關係管理系統應除列的帳面價值，但已
知整體系統重置之成本為$1,500,000，並以該重置成本估計當初取得被重置部分
（即原客戶關係管理系統）之原始成本，作為應除列之金額。
試問 20X2 年1月1日之會計分錄為何？（14 分）
該公司出售三年期應收帳款，帳面上的金額為$1,000,000，得款現金為$1,030,000，
具有對顧客服務的義務。假設未來向顧客收取之費用（即該公司的服務收入）與
服務顧客之補償（即所需花費的服務成本）之現值，有下列二種情況：
情況一
情況二
收取之費用
$ 45,000
$ 30,000
服務之補償
45,000
56,000
試問依上述二種假設情況，該公司出售應收帳款時之會計分錄為何？（14 分）
二、試依序回答下列問題：（各子題請獨立作答）
正廣公司 20X1 年度相關資料如下：
本期稅後淨利為$400,000（包括繼續營業單位本期淨利$520,000 及停業單位本
期損失$120,000）。
普通股期初流通在外股數 400,000 股，4月1日現金增資發行新股 80,000 股
（該日為現金增資基準日），7月1日發放 10%股票股利（該日為股票股利之
增資基準日），10 月1日購買庫藏股票 40,000 股。
於20X1 年1月1日按面值發行 6%之累積特別股 4,000 股，每股面值為$100。
試問有關基本每股盈餘之計算，歸屬於正廣公司普通股權益持有人之損益為多少？（14 分）
正光公司為建造需費時兩年才能完工的廠房，於 20X1 年初特地舉借之專案借款
為$50,000,000，年利率為 3%。建造工程於 20X1 年初即開始動工，該不動產符合
資本化資產的要件。其所簽訂的借款協議分兩次撥款，分別在 20X1 年1月1日
撥款$20,000,000，另 7月1日撥款$30,000,000，工程進行中的工程支出時點與借
款撥入時點均相同，並無資金暫未使用之問題。
試問 20X1 年底，正光公司專案借款成本資本化的分錄為何？（14 分）
103年公務人員特種考試司法人員、法務部調查
局調查人員、國家安全局國家安全情報人員、
海岸巡防人員及移民行政人員考試試題
代號：
考 試 別：司法人員、調查人員
等 別：三等考試
類 科 組：司法人員檢察事務官財經實務組、調查人員財經實務組
科 目：中級會計學
全一張
（背面）
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三、試依序回答下列問題：（各子題請獨立作答）
正如公司自 20X1 年1月1日起，與正益公司簽訂租賃合約，正式租用機器一部，
每年年初給付租金$20,000,000，租期 4年。該租賃合約經正如公司評估係屬融資
租賃，租期屆滿時，該公司得以$250,000 之優惠價格承購該機器（此價格明顯低
於選擇權行使日該資產公允價值的價格），承購後，該機器預計可再使用 3年，
採「直線法」提列折舊，無殘值。正如公司簽約時，無法得知正益公司之租賃隱
含利率，但該公司之增額借款利率為 12%，該機器之公允價值為$7,500,000。正
如公司為協商及取得租賃協議所發生之直接可歸屬成本為$290,610。
試問正如公司 20X1 年1月1日（租賃開始日）與 20X1 年12 月31 日（認列利
息費用與提列折舊）的分錄為何？（20 分）
年金現值
複利現值
3年
4年
3年
4年
3%
2.829
3.717
0.915
0.888
6%
2.673
3.465
0.840
0.792
10%
2.487
3.170
0.751
0.683
12%
2.402
3.037
0.712
0.636
正弘公司從事商業租賃及融資，某項供出租之機械設備已停止出租，但尚未決定
此設備未來將出售或出租。
試問該設備是否應分類為待出售非流動資產？（5分）
四、試依序回答下列問題：（各子題請獨立作答）
正航公司成立於 20X1 年初，假設各年度有關應收帳款的資料如下：
20X1 年
20X2 年
20X3 年
年底應收帳款
$660,000
$720,000
$540,000
該年壞帳費用
54,000
？
？
壞帳沖銷
12,000
66,000
30,000
壞帳收回
-
3,600
4,800
該公司從成立起，皆按「銷貨百分比法」估列壞帳，壞帳率 1.5%；20X2 年底調
整前壞帳率調為 2%，當年度銷貨收入為$2,400,000；20X3 年底調整前決定將壞
帳方法變更為「應收帳款餘額百分比法」，壞帳率為 7%。
試回答下列問題：
20X2 年底變更壞帳率之分錄為何？（7分）
20X3 年底變更壞帳方法之分錄為何？（7分）
正相公司簽訂多個不可取消之租船合約，因目前租金收入遠低於不可取消之租船
成本，具有可能為虧損性合約的跡象。
試問若經評估，履行合約義務所不可避免之成本超過預期從該合約獲得之經濟
效益，則該公司於每一報導期間結束日，應如何處理之？（5分）