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105年公務人員特種考試司法人員、法務部
調查局調查人員、國家安全局國家安全情報
人員、海岸巡防人員及移民行政人員考試試題 代號：10650
40550 全一張
（正面）
考試別： 司法人員、調查人員
等別： 三等考試
類科組： 檢察事務官財經實務組、財經實務組
科目： 中級會計學
考試時間 ： 2 小時 座號：
※注意：
可以使用電子計算器，須列示計算過程。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
（請接背面）
一、甲公司 20X1 年至 20X3 年之存貨相關資訊如下：
20X1 年 20X2 年 20X3 年
1/1 存貨 進貨 12/31存貨 進貨 12/31存貨 進貨 12/31存貨
成本 $70,000 $650,000 $90,000 $720,000 $83,000 $660,000 $220,000
淨變現價值 $80,000 $85,000 $81,000 $180,000
試求：
計算甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年之銷貨成本。（10 分）
若甲公司 20X1 年12 月31 日存貨成本高估$10,000，且淨變現價值高估$15,000（依
據正確之存貨金額估計），則此錯誤對甲公司 20X1 年、20X2 年、20X3 年淨利之
影響為何？（說明高估或低估之金額）（10 分）
針對第小題之存貨錯誤，有那些財務報表或會計資訊之分析方法可以協助發現
錯誤？（5分）
二、甲公司於 20X1 年1月1日買入一間房屋（含土地），作為辦公室使用，購入的總成
本為$13,500,000。甲公司估計土地公允價值為$9,000,000，建築物之公允價值為
$6,000,000。甲公司估計建築物之耐用年限為 15 年，無殘值。甲公司會計政策採用
年數合計法提列折舊。
試作：（第小題與第小題為獨立情況）
甲公司於 20X6 年1月1日，對該建築物之折舊方法改採直線法，殘值與耐用年數
估計均不變，試問此項折舊方法改變是會計政策變動或會計估計變動？理由為
何？甲公司於 20X6 年度之比較財務報表中，應列報該建築物之 20X5 年與 20X6
年之折舊費用金額各為何？（15 分）
假設甲公司以建築物之公允價值$6,000,000 作為其原始認列之帳面金額，其餘購入
的總成本作為土地之原始認列帳面金額。甲公司於 20X4 年底提列折舊後但於結帳
前發現此項錯誤，試作此項錯誤更正之改正分錄。（10 分）
105年公務人員特種考試司法人員、法務部
調查局調查人員、國家安全局國家安全情報
人員、海岸巡防人員及移民行政人員考試試題 代號：10650
40550 全一張
（背面）
考試別： 司法人員、調查人員
等別： 三等考試
類科組： 檢察事務官財經實務組、財經實務組
科目： 中級會計學
三、甲公司備供出售股票投資之相關資訊如下：
20X1 年10 月1日以每股$90 買入 A公司股票 2,000 股。
20X1 年11 月25 日收到 A公司配發現金股利，每股$5。
20X1 年11 月30 日以每股$82 出售 A公司股票 1,000 股。
20X1 年12 月5日以每股$30 買入 B公司股票 1,000 股。
20X1 年12 月31 日A公司股票收盤價為每股$74，B公司股票收盤價為每股$39。
20X2 年2月1日以每股$48 買入 B公司股票 1,000 股。
20X2 年7月20 日收到 A公司配發股票股利，每股配發 0.125 股。當日 A公司股
票收盤價為每股$65。
20X2 年12 月31 日A公司股票收盤價為每股$60，甲公司評估投資 A公司之股票
已經發生減損損失，每股可回收金額估計為$60。
20X2 年12 月31 日B公司股票收盤價為每股$55。
試求：
上述交易對於甲公司 20X1 年及 20X2 年之本期淨利與本期其他綜合損益之影響為
何？（說明增加或減少之金額）（15 分）
假設甲公司於 20X2 年12 月31 日將 B公司股票全數以每股$55 出售，但同日以相
同金額買回相同股數之 B公司股票，則相較於第小題之答案，此作法結果對於
甲公司 20X2 年之本期淨利與本期其他綜合損益之改變為何？試評論此作法是否
符合一般公認會計原則？（10 分）
四、甲公司於 20X1 年1月1日開始營業，20X1 年與 20X2 年所得稅相關資料如下：
20X1 年度之稅前會計所得為$684,000。
20X1 年初以分期付款出售一台特殊訂製之機器，銷貨毛利為$600,000，但報稅時
分5年平均申報。
20X1 年初以$960,000 購入一台設備，預期可用 5年，無殘值，帳上採直線法計提
折舊，報稅則採年數合計法。
甲公司對銷貨均提供兩年產品售後服務保證（此產品保證無法單獨出售），20X1
年帳列產品服務保證費用為$300,000，此費用於 20X1 年支付$140,000，預計 20X2
年支付$100,000，20X3 年支付$60,000。報稅時產品保證費用需在實際支付年度才
能列報。
20X1 年度發生環保罰鍰支出$120,000。稅法規定所有行政罰鍰不得減除課稅所得。
20X2 年度之稅前會計所得為$700,000，其中包括免稅之利息收入$70,000，交際費
超出限額$68,000，報稅時不得減除課稅所得。
20X2 年帳列產品服務保證費用為$400,000，此費用於 20X2 年支付$180,000，預計
20X3 年支付$140,000，20X4 年支付$80,000。
20X2 年度訴訟損失$240,000 已符合負債準備之入帳要件，但稅法上須於 20X3 年
實際賠償時方可申報減除。
甲公司預期未來各年均有足夠之課稅所得以供可減除暫時性差異迴轉時使用。20X1
年度所得稅率為 25%。在 20X2 年度 4月立法院修法通過將該稅率調降為 17%，並溯
自20X2 年1月1日開始適用，這項修法甲公司在 20X1 年度無法預知。
試作：
甲公司 20X1 年有關所得稅之分錄。（10 分）
甲公司 20X2 年有關所得稅之分錄。（15 分）