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107年公務人員特種考試司法人員、法務部
調查局調查人員、國家安全局國家安全情報
人員、海岸巡防人員及移民行政人員考試試題
考 試 別：司法人員、調查人員
等 別：三等考試
類 科 組：檢察事務官財經實務組、財經實務組
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號：10950
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一、甲公司有 3年期、利率 6%之應收帳款$6,000,000，X8 年8月15 日甲公
司將應收帳款本金之 9成及相當於本金 9成之 5%利息出售給乙銀行，
取得現金$5,500,000，應收帳款所保留部分之公允價值為$720,000。甲公
司將持續提供所移轉債權之所有相關服務，並以未出售之 1%利息作為
提供服務之報酬。同時甲公司另取得自乙銀行買回類似應收帳款之選擇
權，並承擔再買回逾期應收帳款之義務，選擇權公允價值為$380,000，
追索權負債之公允價值為$400,000。
試依下列情況作 X8 年8月15 日甲公司出售應收帳款之分錄：
甲公司應收帳款之出售將產生服務資產，該服務資產公允價值為
$100,000。（10 分）
甲公司應收帳款之出售將產生服務負債，該服務負債公允價值為
$80,000。（10 分）
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二、甲公司於 X8 年1月1日向乙公司承租設備一部，相關資料如下：
⑴該設備之成本為$1,400,000，X8 年1月1日設備之公允價值為
$1,792,132，剩餘耐用年限 8年，無殘值。
⑵租期 5年，不可取消，每年初支付租金$450,000，保險及維修費用估
計每年需$50,000，由乙公司負擔。
⑶估計租期屆滿時設備殘值為$200,000，甲公司保證殘值$100,000，該
公司採直線法提列折舊。
⑷租賃開始時甲公司之增額借款利率為 12%，乙公司之隱含利率為
10%，且為甲公司所知，市場利率為 10%。
$1 普通年金現值 $1 複利現值
期數 10% 12% 10% 12%
4 3.16987 3.03735 0.68301 0.63552
5 3.79079 3.60478 0.62092 0.56743
試計算：
X8 年1月1日甲公司對此租賃資產應入帳之金額。（3分）
X8年12 月31 日甲公司應認列之利息費用。（3分）
X8年1月1日乙公司應認列之銷貨收入及銷貨成本之金額。（6分）
X8年12 月31 日乙公司應認列之利息收入。（3分）
三、甲圖書公司於 X7 年12 月1日運送 2,000 本雜誌到乙書局，每本雜誌售
價$250，成本$150。合約規定乙書局需於 12 月底支付貨款 40%，其餘
60%於X7 年12 月1日開立三個月期票，三個月內未出售之雜誌可以退
回。
甲圖書公司於 X7 年12 月31 日收到現金$200,000，合約開始時甲圖書公
司以期望值估計 1,600 本雜誌將不會退回，X7 年12 月底重新依期望值
估計 1,800 本雜誌將不會退回。乙書局 X7 年12 月及 X8 年1月、2月
分別銷售雜誌 800 本、650 本及 450 本，X8 年3月1日乙書局將未出售
之雜誌退回給甲圖書公司。
試作：
甲公司 X7 年12 月1日至 X8 年3月1日相關之分錄。（15 分）
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四、甲公司於 X7 年1月1日以$522,260 購入乙公司發行之公司債，面額
$500,000，票面利率 5%，每年 12 月31 日付息，發行當時市場利率 4%，
X11 年12 月31 日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投
資。X7 年12 月31 日市場利率降為 3%，乙公司之公司債公允價值上升
為$537,171，甲公司於 X7 年12 月31 日決定改變其管理金融資產之經
營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債
券投資。甲公司於 X7 年底及 X8 年底判斷乙公司發行之公司債自原始
認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下：
X7 年12 月31 日 X8 年12 月31 日
公允價值 $537,171 $535,700
12 個月預期信用損失 40,000 35,000
存續期間預期信用損失 60,000 50,000
試作：
甲公司 X7 年12 月31 日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關
之分錄。（5分）
甲公司 X8 年1月1日應有之債券投資重分類相關分錄。（9分）
甲公司 X8 年12 月31 日收到利息及期末調整分錄。（7分）
甲公司 X8 年12 月31 日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。
（4分）
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五、甲公司於 X8 年1月1日發行 4年期之可轉換公司債，得款$10,371,709，
該公司債面額$10,000,000，票面利率 4%，每年 12 月31 日付息，公司
採有效利率法攤銷公司債折溢價。發行當日，相同條件但不可轉換之公
司債，其市場利率為 5%。公司債流通期間每張面額$1,000 之公司債可
以轉換成面額$10 之普通股 30 股。若到期前未轉換為普通股，甲公司將
於X11 年12 月31 日按面額償付。X8 年底至 X11 年底應付公司債之帳
面金額及課稅基礎資料如下：
X8 年底 X9 年底 X10 年底 X11 年底
應付公司債帳面金額 $ 9,727,670 $ 9,814,054 $ 9,904,757 $10,000,000
應付公司債課稅基礎（折現率 3%）10,282,860 10,191,346 10,097,087 10,000,000
已知甲公司 X8 年之課稅所得為$3,000,000，稅率 17%。甲公司除可轉換
公司債外，並無任何暫時性差異及永久性差異。
$1普通年金現值 $1複利現值
期數 3% 4% 5% 3% 4% 5%
2 1.913470 1.886095 1.859410 0.942596 0.924556 0.907029
3 2.828611 2.775091 2.723248 0.915142 0.888996 0.863838
4 3.717098 3.629895 3.545951 0.888487 0.854804 0.822702
試作：
X8年初發行可轉換公司債之分錄。（9分）
X8年底所得稅相關分錄。（8分）
計算 X8 年稅前會計淨利。（5分）
若甲公司至 X10 年底可轉換公司債均未轉換成普通股，計算 X10 年
底遞延所得稅資產或負債餘額。（3分）