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年公務人員特種考試司法人員、法務部調查局
調查人員、海岸巡防人員、移民行政人員考試及112年
未具擬任職務任用資格者取得法官遴選資格考試試題
考試別
：
司法人員
、
調
查
人員
等 別
：
三等考試
類 科
組
：
司法事務官財經事務組
、
檢察事務官財經實務組
、
財經實務組
科 目
：
中級會計學
考試時間
：
2
小時
座號
：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號：
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一、甲公司於 X1 年7月1日以 110 之價格發行每張面額$100,000 之3年期
可轉換公司債 100 張，該可轉換公司債之票面利率為 6%，每年 6月30
日付息一次。於發行日，相同條件但不可轉換公司債之市場利率為 5%。
於發行滿一年起（即 X2 年6月30 日），每張可轉換公司債得轉換甲公
司面額$10 之普通股 10,000 股。
甲公司於 X2 年6月30 日支付利息後，有 50 張公司債持有人申請轉換
普通股，當日甲公司普通股每股公允價值為$12。甲公司於 X3 年6月30
日付息後，以 104 之價格由市場提前贖回 25 張公司債，當日之相同條
件但不可轉換公司債之市場利率為 4%，當日公司普通股每股公允價值
為$10.2。其餘 25 張公司債由甲公司於 X4 年6月30 日到期時清償。
試作：（金額請四捨五入至整數）
甲公司對該公司債於 X1 年7月1日之發行分錄、X2 年6月30 日之
轉換分錄及 X3 年6月30 日之提前贖回分錄。（18 分）
計算甲公司綜合損益表於 X1 年度、X2 年度及 X3 年度對該公司債應
報導之利息費用金額。（12 分）
二、甲公司於 X1 年度開始營業，當年度稅前財務所得為$1,400,000，適用之
所得稅率為 20%，但政府已經公告新生效之所得稅率，將於 X2 年度開
始提高至 25%。
甲公司 X1 年度因下列兩事項，造成財務會計所得與課稅所得並不相等：
公司於 X1 年7月1日收到客戶未來 3年之合約預付款項$600,000，依
據國際財務報導準則（IFRS）此款項應該於未來 3年採直線法認列為
合約收入，但依據稅法規定甲公司須於收到現金之年度全數認列收入。
公司於 X1 年初以$3,000,000 購入研發設備一部，耐用年限 3年無殘
值，依據 IFRS 應採直線法認列折舊費用，但稅法為鼓勵研發，允許公
司將耐用年限降為 2年且採年數合計法認列折舊費用。
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於X2 年度，甲公司認列之應付所得稅為$300,000，當年度發生下列事項：
公司 X2 年度之交際費用為$100,000，然於計算該年度課稅所得時，稅
法僅允許認列$80,000 之交際費用。
X2 年度曾依據 IFRS 認列$300,000 產品保固費用，該產品保固期至
X3 年底，然計算 X2 年度課稅所得時，稅法僅允許認列當年度實際支
付之維修費用$150,000。
試作：
甲公司 X1 及X2 年底之所得稅分錄。（10 分）
請列示甲公司 X1 年12 月31 日資產負債表應付所得稅及遞延所得稅
項目應有之表達（說明流動或非流動），以及 X2 年度綜合損益對稅前
利益、所得稅費用與稅後淨利之表達。（10 分）
假設由於疫情衝擊，政府於 X2 年底宣布暫緩調高所得稅率（仍維持
原20%）3年，以減輕企業負擔。據此甲公司當年度之應付所得稅為
$240,000，請作此情況下甲公司 X2 年度之所得稅分錄。（5分）
三、甲公司為響應政府綠能發電政策，於 X1 年1月1日購入公允價值
$20,000,000 之一塊土地，並開始於該土地上興建太陽能發電設備，至 X1
年底共投入設備建置款$8,000,000 後完工，於 X2 年1月1日開始正式
發電。該發電設備預計耐用年限為 10 年，殘值$200,000，公司採倍數餘
額遞減法（DDB）提列折舊。因為甲公司此項計畫符合政府綠能補助條
件，於 X1 年1月1日購入土地時，由政府直接撥款土地購價之 1/4 予
土地賣方，甲公司僅需支付土地購價之 3/4。惟甲公司須於購入土地 1年
後開始運轉發電 10 年，所產生之綠電須全數以合約價格賣給台電公司，
否則將被視為違約追回補助款。對於政府補助，甲公司先以「遞延政府
補助利益」之負債記錄後，再轉列「政府補助利益」。
試作：
甲公司於 X1 年1月1日及 X3 年12 月31 日應有之有關分錄（12 分）
由於台電對綠能發電之收購價格持續調降，甲公司於 X4 年1月1日
認為其發電設備已出現減損跡象，並評估當日該發電設備之淨公允價
值與使用價值分別為$3,500,000 及$4,000,000，甲公司也重新評估該設
備剩餘耐用年限為 5年，無殘值，並決定改用直線法提列折舊。由於
綠能發電規模未符合原補助條件，甲公司於 X4 年1月1日返還政府
之土地購置補助款 1/5。請問甲公司於 X4 年度綜合損益表應認列之減
損損失金額與政府補助利益金額分別為若干？X4 年底資產負債表之
發電設備與遞延政府補助利益帳面餘額分別為若干？（13 分）
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四、甲公司於 X1 年度開始營業，當年度部分會計項目之期末金額如下：
存貨（採定期盤點制，期末實際盤點） $1,000,000
應收帳款 1,500,000
預收銷貨款 200,000
銷貨淨額 7,000,000
其他相關資料：
12 月底收到顧客退貨一批，成本$45,000，售價$60,000，該商品因需
進行整修回復，未於年底立即退回倉庫，故未包含在期末盤點存貨中，
銷貨退回亦遲至 X2 年初始行記錄。
X1 年曾記錄「銷售」商品一批收現$50,000，惟該批商品係乙公司之
寄銷品，成本$36,000。
X1 年底有在途商品之進貨一批，起運點交貨，成本$50,000。因為於
X2 年1月2日才到貨，故未包含在期末盤點存貨中。
X1年12月1日「現銷」商品一批，隨即開立發票認列銷貨收入$400,000
（成本$280,000）。雙方約定甲公司須於 X2 年2月1日以$410,000 買
回該批商品。
甲公司 X1 年度正確之毛利率為 25%。
試作：計算甲公司 X1 年度下列正確數字：（需列示計算或推演過程方予
計分）（20 分）
期末存貨金額。
應收帳款周轉率。
銷售之現金流入。
進貨金額。