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102 年公務人員升官等考試、102 年關務人員升官等考試
102 年交通事業郵政、港務、公路人員升資考試試題
等別(級)：薦任
類科(別)：財稅行政
科 目：會計學
考試時間： 2 小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：21240
頁次：4
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、丙公司 102 年及 103 年資產負債表的帳戶資料如下：
102 年底 103 年底
預付保費 ＄300 ＄600
應收租金 250 400
應付薪工 200 600
預收利息 500 300
103 年度現金簿中的相關收付如下：
付保費 ＄1,700
收到租金 1,600
支付薪工 1,500
收到利息 2,500
請分別計算在 103 年應計基礎下的下列項目金額：
保險費（3分），
租金收入（3分），
利息收入（3分），
薪工費用（3分）
二、以下係乙公司的相關資料：
⑴2012 年1月1日的存貨及應收帳款分別為$40,000 及$20,000。
⑵2012 年的進貨、進貨折讓、進貨運費及銷貨運費分別為$202,000、$6,000、$4,000
及$12,500。
⑶毛利率為銷貨的 30%，2012 年銷貨（均為賒銷）金額為$300,000。
⑷應收帳款平均收款期間為 36 天，應付帳款平均付款期間為 30 天（1年為 360 天）。
⑸2012 年平均固定資產金額為$100,000，平均總資產金額為$250,000。
試作：假設 1年為 360 天，計算乙公司的
總資產週轉率（5分），
應收帳款期
末餘額（5分），
平均存貨銷售天數（5分），
淨營業循環天數（或稱現金轉
換循環天數）（5分）。
三、丙公司於 2012 年7月1日以每頭$20,000 之價格購買 5頭年齡 6個月大的乳羊，準
備飼養成熟後生產羊奶。丙公司估計若將乳羊立即出售，應支付佣金$8,000，運送
乳羊至市場的運輸費用$20,000。在 2012 年底前，丙公司共耗費$48,000 之草料費
用，及$18,000 之人員飼育費用。2012 年12 月31 日估計每頭 1歲乳羊若立即出售，
每頭乳羊之價格為$36,000，及應支付佣金$12,000，運送乳羊至市場的運輸費用
$36,000。
試作：
丙公司 2012 年7月1日購買乳羊分錄。（6分）
若公司政策是將飼養乳羊之後續支出作為當期費用處理，試為丙公司作 2012 年
間與生物資產之相關分錄。（6分）
若公司政策是將飼養乳羊之後續支出作為帳面金額之增加，試為丙公司作 2012
年間與生物資產之相關分錄。（6分）
代號：21240
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：4301
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 甲公司 X1 年初流通在外普通股計有 800,000 股(每股面額$10)，於 X1 年4月1日執行庫藏股計畫以每股
$20 買回 50,000 股普通股，並於 X1 年8月1日宣告且發放普通股股票股利$1.0，惟未宣告及分配任何現
金股利。甲公司於 X1 年全年度有 1,000 股特別股流通在外，特別股股本為$1,000,000，累積、股利率
5%，截至 X1 年底積欠兩年股息(X0 年及 X1 年)。甲公司 X1 年稅後淨利為$1,400,000，試問甲公司 X1
年之每股盈餘為(小數點後第三位四捨五入)：
$1.70 $1.67 $1.61 $1.55
2 甲公司 X1 年之課稅所得為$200,000，適用稅率為 17%。遞延所得稅資產之期初與期末餘額分別為$30,000
與$45,000，遞延所得稅負債之期初與期末餘額分別為$50,000 與$75,000。試問甲公司 X1 年之所得稅費用
為：
$24,000 $34,000 $35,700 $44,000
3 通常導致承租人須將租賃合約分類為融資租賃之情形，不包括下列何者：
租賃期間屆滿時，租賃資產所有權無條件移轉給承租人
承租人享有優惠承購權
承租人享有優先續租權，且租金反映預期續租開始日之市場行情
租賃期間涵蓋租賃資產經濟年限之主要部分
4 鴻鼎電信於 X1 年初以$250 億元競標價格取得 4G 電信服務營運特許執照，特許期間為 15 年，期滿不得
展期，該特許權可以移轉。關於鴻鼎取得該營運特許執照之會計處理，下列敘述何者正確：
$250 億元應列為開辦費，於 X1 年全數認列為費用
$250 億元應列為無形資產─營運特許執照，因權利可以移轉，故無確定耐用年限，不須攤銷
$250 億元應列為無形資產─營運特許執照，採直線法逐年攤銷，且每年均須進行減損評估
$250 億元應列為無形資產─營運特許執照，採直線法逐年攤銷，於有減損跡象時進行減損評估
5 甲公司 X1 年之銷貨收入為$850,000
，銷貨成本為$680,000
，應收帳款淨額之期初與期末餘額分別為$50,000
與$60,000，存貨之期初與期末餘額分別為$120,000 與$125,000，試問甲公司 X1 年之平均營業週期為幾天
(小數點後無條件進位)：
76 83 90 96
6 甲公司存貨採定期盤存制，其 X1 年期初存貨成本為$450,000，X1 年第一季進貨總額為$3,500,000，進貨
退回與折讓為$105,000，進貨運費為$185,000，該季銷貨淨額為$5,000,000，銷貨運費為$200,000。甲公司
之會計師擬採毛利率法評估甲公司 X1 年第一季帳列期末存貨之合理性。依甲公司過去季度及同業可比公
司之經驗，甲公司會計師估計其正常毛利率為 30%。試問甲公司第一季期末存貨之合理估計金額為：
$345,000 $450,000 $530,000 $670,000
7 甲公司 X1 年期初與期末應收帳款總額分別為$2,000,000 與$2,400,000，並採應收帳款餘額百分比法估計
呆帳，X0 與X1 兩年之估計呆帳率均為 1.5%。於 X1 年期間，甲公司因某客戶發生財務困難無力支付帳
款，沖銷應收帳款$36,000，試問甲公司於 X1 年底應提列多少呆帳費用？
$30,000 $36,000 $42,000 $66,000
8 甲公司 X1 年底之普通股股本為$100,000 (每股面額$10)，特別股股本為$50,000 (累積，股利率 5%，平價
發行，每股面額$50，等於贖回價格，積欠兩年股息)，資本公積為$30,000，保留盈餘為$190,000，其他權
益為($20,000)，庫藏股票$10,000(均為普通股，每股買回價格$20)，試問甲公司 X1 年底之每股淨值(普通
股每股帳面金額)為(小數點後第三位四捨五入)：
$28.50 $30.00 $30.53 $32.11
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9 甲公司存貨採永續盤存制及先進先出法，其 X1 年期初存貨成本以及進銷資料如下(依據交易發生先後順
序)：
數量 單位成本
期初存貨 50 $40
進貨 20 42
銷貨（單位售價$50） 40
進貨 20 43
銷貨（單位售價$50） 30
進貨 30 45
X1 年底，甲公司估計期末存貨之平均單位售價為$52，平均每單位完成銷售所需成本為$8，試問甲公司
X1 年之銷貨成本為：
$2,900 $2,850 $2,840 $2,050
10 甲公司於 X1 年初以成本$300,000 取得乙公司 30%股權，投資日乙公司權益之帳面金額為$1,000,000。乙
公司 X1 年與 X2 年之稅後淨利分別為$150,000 與$180,000，該二年度現金股利分配率均為 50%，甲乙兩
公司間並無其他交易往來，試問甲公司對乙公司投資於 X2 年底之帳面金額為：
$250,500 $300,000 $349,500 $399,000
11 甲公司 X1 年稅後淨利為$750,000。現金及約當現金之期初與期末餘額均為$500,000，其他流動資產(無短
期投資)之期初與期末餘額分別為$2,200,000 與$2,800,000，流動負債(無短期融資性負債)之期初與期末餘
額分別為$1,600,000 與$1,800,000。固定資產之期初與期末帳面金額分別為$5,000,000 與$6,000,000，X1
年未處分任何固定資產，亦未認列減損，折舊為$500,000。無其他非流動資產。長期借款(利率 5%，於年
底付息一次，5年後到期)之期初與期末餘額均為$1,000,000，無其他長期負債。甲公司選擇將利息付現及
股利支付分類為籌資活動現金流量。試問甲公司 X1 年營業活動之淨現金流入為：
$800,000 $850,000 $900,000 $1,250,000
12 甲公司於 X1 年初發行面額$5,000,000、不附息、五年期之附賣回權可轉換公司債，共得款$4,350,000，已
知當日市場上相同條件之不附轉換權與賣回權公司債之公允價值為$4,100,000，賣回權之公允價值為
$50,000，則甲公司發行公司債之分錄應包括：
貸記：資本公積─賣回權$50,000 貸記：資本公積─認股權$200,000
借記：應付公司債折價$650,000 貸記：應付公司債$4,350,000
13 甲公司於 X1 年初購入機器設備，成本$1,000,000，估計耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊，
該機器設備本身為一現金產生單位。於 X4 年底因產能過剩，從事減損評估時估計其使用價值為
$420,000(其公允價值資訊不可得)。至 X7 年底時因景氣復甦，市場需求增加，從事減損評估時估計其使
用價值為$350,000(其公允價值資訊不可得)。該機器設備於 X1 至X7 年期間無增添或重置。試問甲公司該
機器設備於 X7 年底之帳面金額為：
$210,000 $300,000 $350,000 $420,000
14 甲建設公司於 X1 年第一季以預售方式推出「寶來屋」住宅建案，該建案由甲公司自行設計、建造及提供
建材，買方僅能就預售時所提供廚衛磁磚三種指定圖樣進行選擇，而不得要求甲公司變更預售屋之主要
設計。該建案於 X1 年成功預售並完成簽約者計有八成，已預售單位之總價款計$50,000,000。甲公司於
X1 年已收到不可取回之簽約金及分期房地款$15,000,000。截至 X1 年底，甲公司估計該建案之完工程
度為 40%(以工程成本比例估計)，預計於 X3 年第二季全部完工並辦理過戶交屋。甲公司估計該建案整
體(含已售及未售單位)之總工程建造成本為$55,000,000，並預期該建案所有可售單位將可 100%售出。試
問甲公司於 X1 年就「寶來屋」建案應認列之工程損益金額為(不考慮題目中未提及之其他成本)：
損失$5,000,000 $0 利益$1,800,000 利益$2,400,000
15 甲超商於周年慶推行一項顧客忠誠計畫，給與消費滿特定金額之來店顧客一定的酬賓點數，未來消費時
得憑點數每一點兌換店內售價$50(等於其公允價值)之商品，給與點數沒有到期日。甲超商於 X1 年銷售商
品之總收取價款計$5,000,000，並發出 1,000 點酬賓點數，X1 年實際兌換之酬賓點數有 200 點。甲超商管
理階層於 X1 年底預期未來仍會來店兌換之酬賓點數為 600 點。關於甲超商 X1 年商品銷售與顧客忠誠計
畫之會計處理，下列敘述何者正確：
應認列「銷售費用─酬賓點數」$50,000 應認列銷貨收入$5,000,000
應認列酬賓點數收入$25,000 X1 年底之遞延收入為$30,000
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16 甲公司於 X2 年初成立並銷售單一產品，此產品自銷售日起，有兩年免費維修之保證。預估售後第一年及
第二年將發生的維修成本約為產品銷售年度銷貨收入的 5%及10%。已知 X2 年及 X3 年之銷貨收入分別
為$500,000 及$800,000，實際維修支出分別為$30,000 及$120,000，則甲公司 X3 年底之估計維修保證負債
之餘額應為：
$45,000 $0 $80,000 $120,000
17 甲公司於 X2 年1月1日以分期付款方式出售 1部汽車，客戶於每年初需支付現金$350,000，共計四年，
首次付款日為 X2 年1月1日。該汽車之現金售價為$1,252,000，故此交易隱含利率為年息 8%，若此部汽
車成本為$850,000。則此項交易將使甲公司 X2 年度之本期淨利增加數為：
$550,000 $474,160 $502,160 $350,000
18 下列何項交易會產生其他綜合損益項目？
持有至到期日債券投資公允價值增加 交易目的金融資產公允價值增加
會計政策變動累積影響數 備供出售金融資產公允價值增加
19 甲公司流動資產大於流動負債，速動資產小於流動負債，若以短期借款方式向銀行借入現金，則將使：
流動比率提高，速動比率降低 流動比率降低，速動比率提高
流動比率與速動比率均提高 流動比率與速動比率均降低
20 甲公司 X2 年底流通在外股票如下：(1) 8%特別股，面額$100，流通在外 10,000 股；(2) 普通股，面額
$10，流通在外 200,000 股。該公司去年度未發放股利，今年度擬發放$380,000 之現金股利，若特別股為
累積全部參加，則普通股股東所能收到之股利應為：
$0 $220,000 $300,000 $200,000
21 甲公司在 X2 年1月1日溢價發行面額$500,000 的5年期公司債，每年 6月30 日及 12 月31 日支付利息，
採有效利率法攤銷債券溢價。X2 年6月30 日甲公司支付$20,000 之現金利息並攤銷$3,722 之溢價，X2 年6
月30 日公司債攤銷後之帳面金額為$538,878。則甲公司將於 X2 年12 月31 日攤銷之債券溢價應為：
$3,834 $3,722 $4,260 $4,320
22 甲公司於 X2 年初購入一項專利權，成本$9,000,000，法定年限為 10 年，估計經濟年限為 6年。X4 年因
該專利權受侵害而提起訴訟並獲得勝訴，使該專利權之效益得以維持，因而於 X4 年底支付訴訟費
$500,000。則該專利權 X4 年底之帳面金額應為：
$4,500,000 $5,000,000 $6,300,000 $6,800,000
23 甲公司成立於 X2 年初，隨即實施確定給付退休金計畫，相關資料如下：⑴X2 年度當期服務成本為
$750,000，⑵X3 年度當期服務成本為$850,000，⑶折現率 6%，⑷退休金計畫資產預期與實際報酬率均為
8%，⑸每年年底提撥退休基金$1,000,000，⑹X2 年及 X3 年均無員工退休，故未支付任何退休金。則甲
公司 X3 年應認列之退休金費用為：
$1,000,000 $850,000 $815,000 $975,000
24 甲公司 X2 年及 X3 年綜合損益表列示之本期淨利分別為$250,000 及$280,000
，惟該公司會計師於 X4 年查
核工作中發現 X2 年之期末存貨多計$5,000，X3 年之期末存貨少計$1,500。則甲公司 X3 年之正確淨利應
為：
$281,500 $273,500 $286,500 $278,500
25 甲公司以成本$300,000、累計折舊$170,000 之舊設備交換一新設備，並支付現金$20,000，已知舊設備之
公允價值為$160,000，假設此筆交易不具商業實質，則此新設備之入帳價值應為：
$180,000 $150,000 $140,000 $110,000
類科名稱：
102年公務人員升官等考試、102年關務人員升官等考試、102年交通事業郵政、港務、公
路人員升資考試
科目名稱：會計學（試題代號：4301)
題 數：25題
測驗式試題標準答案
考試名稱：
標準答案：
題號
答案CDCDC CCBBC CBBBD ABDBD
題號
答案AACCB
題號
答案
題號
答案
備 註：
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25
財稅行政