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105年公務人員高等考試三級考試試題 代號：22260 全一張
（正面）
類科： 財務審計
科目： 管理會計
考試時間 ： 2 小時 座號：
※注意：
可以使用電子計算器，須詳列解答過程。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
（請接背面）
一、永新公司在其「A部門」製造生產辦公桌，直接材料在一開始時即全部一次加入，加工成
本則依照生產進度平均加入。公司在生產程序完成時進行檢驗，檢驗後發現有些損壞品導
因於無法發覺的材料瑕疵，而正常損壞品大約占完好品的 4%。
永新公司採用先進先出法處理其分步成本，2016 年5月份其生產相關資料如下：
期初在製品 5/1 64,000 單位
直接材料（100%完工）
加工成本（85%完工）
五月開始加入生產 140,000 單位
完成且轉出 160,000 單位
期末在製品 5/31 36,000 單位
直接材料（100%完工）
加工成本（80%完工）
成本：
期初在製品 5/1
直接材料 $140,000
加工成本 80,000
直接材料（本期加入） 210,000
加工成本（本期加入） 242,080
試問：
該公司 5月份正常損壞品與非常損壞品各為多少單位？（6分）
該公司 5月份正常損壞品與非常損壞品成本各為多少？（6分）
該公司 5月份期末在製品金額為多少？（5分）
該公司 5月份製成品完成且轉出之分錄為何？（8分）
二、中陽公司是一家小型機車製造商，其每月產量介於 160 到200 輛之間，平均產量則為 188
輛。其廠房每月可以營運 600 小時，每輛機車約需 1.5 小時來製造。假如該公司新增一小
型速克達生產線，剛開始其每月產量約 45 輛，而每一輛小型速克達約需 1小時來製造完
成。基於接近產能之考量，擴充生產裝配線是可能的選項；如此可使得產品的製造時間減
少約 20%。然而，卻會使得每輛機車的成本從$800 增至$1,000，速克達的成本則從$400
增至$480。這個產能的擴充也使得機車每輛售價從$1,400 增加至$1,500，速克達每輛售價
則從$900 增加至$1,000。
試作：（小數點以下，四捨五入取至第 3位）
假如公司僅生產機車，請問其平均等候時間（average waiting time）為何？（5分）
假如公司生產機車和速克達，而且其生產線並未擴充，則其平均等候時間為何？（4分）
假如公司生產機車和速克達，且其生產線有加以擴充，則其平均等候時間為何？（4分）
假設公司賣了 188 輛其生產的機車，則公司的預期每月利潤為何（不計速克達的產銷）？
（4分）
假設速克達有加入生產，請問公司的預期每月利潤在以下兩種情況下各為何（假設每月
銷售量等於其平均銷售量，且銷售量等於生產量）？（8分）
產能沒有擴充。
產能有擴充。
105年公務人員高等考試三級考試試題 代號：22260 全一張
（背面）
類 科：財務審計
科 目：管理會計
三、仁愛公司有 A、B兩部門，A部門生產零件，B部門則將零件裝配為製成品。A部門生產
的零件可供 B部門使用，也可對外出售。A、B部門的零件及製成品每單位售價與相關成
本資料如下： A部門 B部門
每單位售價 $90 $160
每單位製造成本：
直接材料 $40 ？
直接人工 6 12
變動製造費用 8 10
固定製造費用總額 $200,000 0
其他成本：
固定行銷與管理成本 $40,000 $60,000
變動銷售成本（每單位）註 $2 $6
註：內部移轉不需支付變動銷售成本。
A部門的正常產能為 20,000 單位，惟目前僅生產 16,000 單位，B部門目前是以每單位$74
的價格向供應商購買零件。經 A、B部門主管協商後，B部門主管擬以每單位$60 向A部
門購買 4,000 單位的零件。
試求：
採用協議轉撥計價法（negotiated transfer pricing）的優缺點為何？（5分）
在協商過程中，請訂出 A部門願意接受的最低移轉價格，與 B部門願意支付的最高移
轉價格，並說明各部門的理由。（10 分）
兩部門是否應進行零件的內部移轉，並請說明其對仁愛公司淨利的影響。（4分）
假若 A部門已生產 20,000 單位，並能全部向外出售，A部門是否能按協商價格將 4,000
單位的零件移轉給 B部門？請說明理由。倘若要將零件移轉給 B部門，則 A部門可接
受之最低移轉價格為何？（6分）
四、張先生有一輛車齡已 8年的 FORD 車子，最近故障經檢查需花$40,000 的修理費，才能繼
續使用；他的朋友王先生建議與其花$40,000 修理，倒不如花$40,000 去買一輛車齡 10 年
的SKODA 車子。這兩部車的預估相關成本資料如下：
FORD SKODA
修理成本 $40,000 $0
購車成本 350,000 40,000
每年維修、燃料及保險成本 25,800 16,500
試問：
在上述決策資料中，那些成本是無關成本，那些是攸關成本，為什麼？（9分）
若僅依據上述資訊，張先生應該送修該 FORD 車子，還是該購買該輛 SKODA 車子，為
什麼？（6分）
請列舉那些「數量因素」（quantitative factors）與「品質因素」（qualitative factors）與上
述決策有關？（10 分）