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106年公務人員高等考試三級考試試題 代號：21720 全三頁
第一頁
類 科：財務審計
科 目：內部控制之理論與實務
考試時間：2小時 座號：
※注意：
禁止使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
（請接第二頁）
一、COSO 如何定義內部控制之有效性？說明內部控制應包括之五項組成要素之名稱，並
根據我國「公開發行公司內部控制制度有效性判斷項目」，於以下(1)～(10)之內部控
制有效性判斷項目中，對每一組成要素標明其相關之判斷項目（每一組成要素均有
二個相關之有效性判斷項目，以號次標明）。
內部控制有效性判斷項目：
(1)管理階層對承受風險之態度如何？
(2)管理階層是否願意接納員工的建議？
(3)公司是否指定專人負責內部稽核的工作？內部稽核人員及其職務代理人之能力及
經驗如何？
(4)組織結構及呈報體系因應產業或業務等改變的彈性、意願及速度如何？
(5)內控聲明書是否據實報導公司內控設計及執行有效性之情況？
(6)企業計畫、預算如何訂定？其與整體目標、策略間的關係如何？在目前情況下，
這些目標是否合理？是否可行？
(7)當企業目標及相關風險改變或發現內控缺失時，是否重新評估資訊及相關資訊系
統的需求？
(8)企業整體目標是否有效地在組織內傳達？
(9)控制政策和程序是否已予執行？執行的效果如何？對違反政策或程序的事件，是
否採取適當的行動？
(10)企業的重大作業是否符合成本效益原則？是否依據風險評估結果，採用適當控制
政策和程序，將風險控制在可承受之範圍內？
請依下列格式統整作答，否則不予計分。（30 分）
內部控制有效性之定義
組成要素名稱 相關判斷項目號次
106年公務人員高等考試三級考試試題 代號：21720 全三頁
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類 科：財務審計
科 目：內部控制之理論與實務
（請接第三頁）
二、以下為各自獨立之舞弊案例，牽涉金額均屬重大。
案例A：甲公司會計部門王先生負責記錄購貨所產生之應付帳款。王先生編製付款傳
票後連同購貨發票交予出納部門付款，付款後出納部門再將購貨傳票與發票
歸還王先生入帳並歸檔。甲公司發現王先生僅藉由將已付款之購貨發票上供
應商名稱篡改為他本人虛設之公司名稱，再編製付款傳票交予出納部門付款
之方式，即達成侵吞現金之目的。
案例 B：甲公司收發部門李先生單獨負責開啟甲公司之郵政信箱。基於業務特性，該公
司與客戶之所有往來均透過該信箱以郵件進行，包括客戶僅得以現金袋將貨款
寄送至該信箱。甲公司規定李先生須每日將所有信件中之現金取出後編製清單
連同現金交予出納部門存入銀行，並編製付款通知書交予會計部門入帳。甲公
司發現李先生長期未交出所有郵件之現金而將部分現金據為己有。雖甲公司每
月均對所有客戶寄發對帳單，惟客訴亦由李先生負責處理，而李先生對遭其挪
用現金之客戶客訴均以疏失回覆並以其他客戶支付款回補挪用金額。
就每一案例，說明導致此項舞弊之兩項內部控制缺失，以及在現行制度下得偵查出
該舞弊之兩項稽核程序。請依下列格式統整作答，否則不予計分。（24 分）
案例 內部控制缺失 稽核程序
A 1.
2.
1.
2.
B 1.
2.
1.
2.
三、根據我國金融監督管理委員會發布之「公開發行公司建立內部控制制度處理準則」，
就目的、範圍與涵蓋期間、出具書件三方面，說明公開發行公司自行評估內部控制
與會計師受公開發行公司委託專案審查內部控制之異同。（20 分）
106年公務人員高等考試三級考試試題 代號：21720 全三頁
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類 科：財務審計
科 目：內部控制之理論與實務
四、買賣業甲公司之內部稽核人員執行分析性程序後，觀察到該公司本期財務報表與前
期相較有下列 A~F 變動情況（每一情況各自獨立）：
情況 A：存貨週轉率較前期提高。
情況 B：應收帳款週轉率較前期降低。
情況 C：備抵呆帳較前期增加，但備抵呆帳對應收帳款之占比較前期下降。
情況 D：營業利益較前期增加，但本期淨利下降。
情況 E：長期負債較前期增加，但利息費用增加比例高於長期負債增加比例。
情況 F：銷貨毛利較前期增加，但毛利率不變。
內部稽核人員就每一情況探討其可能成因，決定情況 A、情況 B、情況 C與情況 D
各有三項可能成因；情況 E與情況 F各有一項可能成因。可能成因如(1)~(13)：
(1)本期期末將大批產品運往其他公司寄銷但記錄為賒銷。
(2)本期期末發生大量賒銷遭退回但未記錄。
(3)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之購貨未計入期末存貨。
(4)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之購貨計入期末存貨。
(5)本期期末尚在運送途中且約定起運點交貨之賒銷未計入本期銷貨。
(6)本期期末尚在運送途中且約定目的地交貨之賒銷計入本期銷貨。
(7)產品單位售價提高 10%以因應單位生產成本提高 10%。
(8)產品單位售價提高 5%以因應單位生產成本提高 4%與單位銷售成本提高 1%。
(9)產品單位售價提高 4%以因應單位生產成本提高 5%與單位銷售成本降低 1%。
(10)所得稅有效稅率提高。
(11)以低於帳面金額之售價處分停業之門市。
(12)短期負債以較低利率再融資為長期負債。
(13)短期負債以較高利率再融資為長期負債。
就情況A~F，按決定之各自可能成因數量於(1)~(13)中選出可能成因並說明理由。
例如，若情況M之可能成因數量為二項，而您認為(1)~(13)中之(3)(12)為此二項可
能成因，則就情況M即標明可能成因號次為(3)(12)並說明理由。每一成因可能完全
不應獲選、應獲選一次或應獲選多次。請依下列格式統整作答，否則不予計分。
（26
分）
情況 可能成因號次 理由
A
B
C
D
E
F