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年特種考試地方政府公務人員及
離 島 地 區 公 務 人 員 考 試 試 題
考 試 別
：
地方政府公務人員、離島地區公務人員考試
等 別
：
三等考試
類 科
：
會計
科 目
：
中級會計學
考試時間
：
2
小時 座號：
※注意
：
可以使用電子計算器。
代號：
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頁次：
6
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1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、甲石油公司於 X1 年度以$60,000,000 購入土地，進行三口新油井之探
勘活動，每口油井之探勘支出均為$10,000,000，於 X1 年中確認其中
二口油井無開採價值，僅有一口油井估計具有 100,000 噸之蘊藏量，
此井於開採完畢時，甲公司估計尚需花費$3,000,000 將土地恢復原狀
（本題無須考慮現值因素），屆時該土地預估出售殘值為$1,000,000。
甲公司於 X1 年7月初購入專供此油井開採使用之設備一批，合計
$20,000,000，該設備因附著於油井上，於開採完畢後即報廢，並無任
何殘值。X1 年度甲公司共開採 40,000 噸，並售出 30,000 噸。X2 年
初因有開採新技術出現，甲公司於 X2 年初再增加支出$2,000,000，
估計蘊藏量可再增加 20,000 噸。甲公司於 X2 年度共開採 50,000 噸，
銷售 40,000 噸。甲公司對於存貨係採先進先出法。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
若甲公司對探勘成本採全部成本法，則 X1 年度及 X2 年度之銷貨
成本分別為若干元？
若甲公司對探勘支出採探勘成功法，請問 X1 年度及 X2 年度之淨
利，將分別較第題採全部成本法下之淨利增加或減少若干元？
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二、甲公司曾於數年前以面額$20,000,000，票面利率 5%之應付票據向乙
銀行借款$16,000,000（當時有效利率為 8%），甲公司於 X1 年底支
付利息後，該票據帳面金額為$18,000,000。甲公司因近年營運受到疫
情衝擊財務狀況嚴重惡化，故向乙銀行提出債務協商，雙方於 X2 年
1月1日同意下列條件（是日有效利率為 5%）：
甲公司於 X2 年1月1日移轉自用土地一塊，作為償還面額
$10,000,000 之票據。該土地 X2 年1月1日之公允價值為
$8,000,000，帳面價值$7,000,000。
其餘面額$10,000,000 之票據，將原票面利率降為 2%，且到期日修
改為 X3 年底，由甲公司開立新的票據取回原票據。
試作：
甲公司 X2 年1月1日以土地清償債務應有之相關分錄。（5分）
甲公司 X2 年1月1日透過債務條件修改清償債務時，以及 X2 年
12 月31 日支付利息時之分錄（請四捨五入至元）。（10 分）
若資料同前，但於 X2 年1月1日債務修改時，乙銀行尚將票據面
額降為$8,000,000，請作甲公司於是日應有之分錄。（5分）
三、甲公司於 X1 年1月1日發行面值$100 之累積特別股 100,000 股，發
行所得之價款為$12,500,000。該特別股第一年之股利率為 10%，以後
每年遞減 1%，直至遞減至 6%為下限。特別股股利每年底以現金發放，
發行特別股時，其他相同等級特別股的市場股利率為 6%。甲公司 X1
年度之稅後淨利為$4,050,000（含停業單位損失$1,200,000），資產重估
增值利益為$800,000，普通股全年流通在外加權平均股數為600,000股。
試作：（每小題 5分，共 10 分）
甲公司 X1 年度綜合損益表中對每股盈餘之應有表達資訊。
甲公司 X2 年12 月31 日支付特別股股利之分錄。
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：2313
本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。
共20題，每題2.5分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1甲公司 X3 年期初應收帳款備抵損失有貸方餘額$60,300，X3 年6月15 日該公司沖銷應收帳
款$28,650，收回原先已沖銷的應收帳款$10,050，X3 年12 月31 日提列的預期信用減損損失
為$42,716，X3 年12 月31 日公司合理估計應收帳款餘額的 8%可能無法收回，試問甲公司
X3 年12 月31 日應收帳款的餘額為何？
$521,250 $533,950 $1,055,200 $1,413,325
2甲公司銷貨收到一張面額$150,000，6個月到期，利率 6%之票據。在收到票據 2個月後即持
向某銀行貼現，貼現息為 10%，試問甲公司將自銀行收到多少現金？
$154,500 $150,000 $149,350 $140,000
3甲牧場 X2 年1月1日以$240,000 購入 4隻綿羊以生產羊毛。X2 年間飼養綿羊之成本包含
飼料$60,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若綿羊 X2 年12 月31 日之公允價值為$260,000，
出售成本為$8,000，則甲牧場 X2 年底資產負債表中綿羊之列示金額為何？
$252,000 $260,000 $300,000 $500,000
4 X2 年1月初甲公司依股權淨值取得乙公司 25%普通股股權。甲公司依權益法處理此投資，
X2 年初該投資帳戶餘額為$320,000，X2 年底該投資帳戶餘額為$400,000。假設乙公司 X2 年
度宣告並發放現金股利$50,000，則乙公司 X2 年度之淨利為何？
$80,000 $130,000 $320,000 $370,000
5甲公司 X2 年1月1日發行 5年期公司債，面額$100,000，票面利率 10%，每年 12 月31 日
付息，在支付發行公司債之交易成本後，甲公司發行時的淨現金流入為$107,685（原始有效
利率為 8%），公司採有效利息法攤銷折溢價，X4 年1月1日該公司決定在公開市場以
$106,250 買回公司債，買回時有關金融負債除列之損益為何？
損失$1,446 損失$1,639 利益$3,125 利益$1,563
6甲公司 X3 年3月1日首次以$120,000 買進 6,000 股庫藏股，5月賣出 2,000 股庫藏股，售得
$50,000，7月再將剩下的庫藏股全數售出，售得$64,000。試問 7月之庫藏股交易對甲公司
X3 年財務報表之影響為何？
增加出售庫藏股損失$16,000 增加出售庫藏股損失$10,000
減少保留盈餘$6,000 增加資本公積－庫藏股票交易$10,000
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7 X1 年7月1日甲公司可轉換公司債持有人行使$200,000 可轉換公司債的轉換權（轉換價格
為$50），轉換日公司的股價為$56，股票面額$10，應付公司債折價為$6,400，資本公積-認
股權為$10,000。則轉換時之分錄應包括：
貸：資本公積－普通股股票溢價$163,600
貸：資本公積－普通股股票溢價$160,000
借：資本公積－認股權$30,400
借：公司債轉換損失$30,400
8甲公司 X6 年1月1日流通在外普通股股數為 100,000 股，7月1日發行新股 60,000 股，10
月1日發行 5%，面額$100，可轉換公司債 400 張，每張可轉換成 15 股普通股，該公司債具
稀釋作用，則甲公司在計算 X6 年稀釋每股盈餘時，其加權平均流通在外普通股股數為：
161,500 股160,000 股131,500 股130,000 股
9甲冷氣公司於 X2 年1月1日與乙電器行簽訂銷售合約，每台售價$20,000，成本$10,000。但
若乙電器行於該年內購買超過 20 台冷氣，則合約明定每台單價將減少為$17,000（並追溯至
當年度已售出之前 10 台），並應於確定超過 10 台時讓乙電器行抵繳應支付之現金。甲冷氣
公司於 X2 年第一季，銷售 5台冷氣予乙電器行並收取現金。甲冷氣公司估計，乙電器行於
該年不會購買超過 10 台。試問甲冷氣公司第一季應認列的銷貨收入金額為何？
$85,000 $100,000 $170,000 $200,000
10 甲公司於 X1 年初向乙公司租賃一台機器，簽訂 5年期租約，每期租金$60,000 於年初支付。乙公
司的隱含利率為 5%，且為甲公司所知，而甲公司的增額借款利率為 6%。甲公司在租約結束時有
保證殘值$10,000，另有權可以$12,000 之購買價格取得資產所有權（購買選擇權），甲公司無法合
理確定該購買選擇權將被行使，此一機器在租賃結束時，甲公司預期將就保證殘值支付$8,000。試
問X1 年初甲公司帳上的使用權資產為多少？（P4,5%=3.546,P4,6%=3.465, p5,5%=0.783, p5,6%=0.747）
$279,024 $273,876 $272,760 $267,900
11 以間接法編製現金流量表時，下列何者應列為營業活動現金流量中本期損益之加項？
預付退休金之增加數
採權益法處理之權益投資工具產生之投資收益
按員工認股計畫所認列之酬勞費用
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，期末依公允價值變動而導致的未實現損失
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12 甲公司之存貨管理採用定期盤存制，X3 年第一季該公司與存貨相關之資料如下：
期初存貨
$150,000
進貨
450,000
進貨運費
15,000
甲公司當年度之銷貨為$ 725,000，銷貨退回為$36,000。該公司固定以成本加 30%為商品之售
價。試問依毛利率法估計之期末存貨金額為何？
$132,700 $92,500 $85,000 $70,000
13 甲公司於 X2 年初購買設備一部，成本$500,000，耐用年限 10 年，估計無殘值。甲公司以直
線法提列折舊。該設備於 X2 年底有減損跡象，甲公司估計該設備之相關資訊如下：
使用價值 $400,000
公允價值減處分成本 380,000
估計殘值 0
該設備之估計耐用年限不變（剩餘耐用年限 9年），試計算 X2 年底甲公司應認列之減損損
失與 X3 年度之折舊費用（假設該設備未曾辦理重估價）：
X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$42,222
X2 年減損損失$70,000，X3 年折舊費用$0
X2 年減損損失$50,000，X3 年折舊費用$44,444
X2 年減損損失$0，X3 年折舊費用$50,000
14 下列關於投資性不動產之敘述，有幾項為正確？①待處分之自用不動產屬於投資性不動產的
一種 ②尚未決定未來用途之土地屬於投資性不動產的一種 ③原採用成本模式評價之投
資性不動產，後改為依公允價值評價，應依會計政策變動處理 ④依公允價值模式評價之投
資性不動產，因公允價值變動產生之利得或損失，應於發生時認列於其他綜合損益 ⑤採公
允價值模式評價之投資性不動產，在轉列為存貨時，應根據用途改變日之公允價值為存貨之
成本，後續依存貨之規定處理
二項 三項 四項 五項
15 甲公司 X1 年初承攬一項建造工程，價格$200,000，預定 X2 年底完工。該合約之結果可合理估
計，2年的相關資料如下。試問在完工比例法下，X1 年底資產負債表上顯示的合約資產為何？
X1 年X2 年
已完成之合約成本 $120,000 $40,000
估計總成本
160,000
160,000
當年度請款金額
120,000
80,000
當年度實際收款金額
100,000
100,000
$150,000 $30,000 $120,000 $0
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16 下列關於財務資訊品質特性之敘述，何者錯誤？
審慎性之運用可支持資訊之中立性。審慎性之運用指的是對費損與收益須有不對稱的認列
方法。例如無形資產有減損時應認列損失，增值時不能認列利益
員工挪用一百萬元之公款，對有上百億資產的公司來說，應屬重大之攸關資訊
對於無法觀察的估計價值，若為選擇及運用適當程序正確發展而得，且清楚說明該金額為
一估計數，並解釋估計程序之性質與限制，則該金額為忠實表述之資訊
具攸關性之資訊就是能讓使用者做的決策有所不同的資訊
17 甲公司自建廠房支出如下：鋼筋水泥等原物料支出$150,000，直接人工$500,000，分攤的間
接成本$60,000，建築師廠房設計費$50,000，與興建廠房有關之專案借款$800,000，其專案借
款成本為$20,000，設算之利息成本為$30,000。試問該自建廠房之成本為何？
$810,000 $780,000 $760,000 $710,000
18 甲公司於 X2 年初買入一台機器設備$623,000，耐用年限 8年，殘值$3,000，採倍數餘額遞減
法計提折舊，折舊率為直線法折舊率之 160%，X4 年度該機器設備的折舊費用為何？
$59,336 $59,623 $79,360 $79,744
19 丙公司 X3 年度綜合損益表的項目資訊如下：營業收入$2,000,000，營業成本$1,350,000，推
銷費用$180,000，管理費用$70,000，國外營運機構財務報表換算之兌換利益$90,000，透過其
他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損失$30,000，不動產、廠房及設備的重估增
值$80,000。假設所得稅率為 20%，請問當年度綜合損益總額為何？
$320,000 $368,000 $432,000 $456,000
20 甲公司於 X1 年5月1日決定處分其化學部門，並於 X1 年11 月15 日以$500,000 之價款出
售該部門，當時該部門之淨資產帳面金額為$460,000。另外，化學部門在 X1 年1月1日至
5月1日間之稅前營業損失為$60,000，5月1日至 11 月15 日間之稅前營業損失為$35,000。
假設所得稅率為 20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問甲公司在 X1 年度綜合損益表
中停業單位損益為多少？
損失$76,000 利益$4,000 利益$32,000 損失$44,000