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107年公務人員特種考試關務人員、
身心障礙人員考試及107年國軍上校
以上軍官轉任公務人員考試試題 代號：10230 全一張
（正面）
考試別： 關務人員考試
等別： 三等考試
類科： 關稅會計
科目： 中級會計學
考試時間 ： 2 小時 座號：
※注意：
可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
（請接背面）
一、甲公司 X8 年初起自行興建一廠房，預計 2年完工，相關資料如下：
工程相關支出： X8 年1月1日 $600,000 X9 年10 月1日 $480,000
X9 年3月1日 512,500 X10 年3月1日 360,000
X8 年10 月初至 12 月底因承包商事故，廠房興建工程暫時停工 3個月。
X8 年1月1日為興建廠房專案借款$1,000,000，5年期，利率 5%，每年 12 月31 日
付息。
其他借款：X5 年初發行 10 年期公司債$1,400,000，利率 10%，每年 12 月31 日付息。
X7 年初發行 6年期公司債$2,100,000，利率 8%，每年 12 月31 日付息。
X8 年公司將專案借款未動用餘額用於債券投資，產生利息收入$24,000。
X9 年12 月31 日收到政府補助款$300,000，該補助款係作為廠房興建之用。
試作：
X8 年利息資本化金額。（3分）
X9 年利息資本化金額。（8分）
廠房於 X10 年3月底完工，計算 X10 年利息資本化金額。（8分）
若X10 年3月底完工日同類型廠房參考市價為$2,000,000，廠房於 X10 年9月1日
正式啟用，估計耐用年限 25 年，無殘值，以直線法提列折舊。計算甲公司 X10 年
度折舊費用及應認列之政府補助收入。（6分）
二、甲公司於 X8 年間推出一項顧客忠誠計畫，提供顧客每消費$50，即給予 1個點數，
每1個點數可於未來消費時享受$5 之折扣，這些點數沒有到期日。該點數提供顧客
若未簽訂該合約則無法取得之重要權利，故提供點數給顧客之承諾係一履約義務。
X8 年間甲公司銷售商品收入$1,500,000，成本為$675,000，共發出點數 30,000 點，
公司預期有 24,000 點數會被兌換，考量行使點數之可能性及商品折扣等因素，公司
估計每個點數的單獨售價為$4。X8年至X10年間實際被兌換的點數分別為12,000點、
6,000點及2,000 點，
甲公司於X9年底及 X10年底估計最後分別有22,000 點及20,000 點
被兌換。
試作：
X8 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（10 分）
X9 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（5分）
X10 年顧客忠誠計畫相關之分錄。（四捨五入取至元）（5分）
107年公務人員特種考試關務人員、
身心障礙人員考試及107年國軍上校
以上軍官轉任公務人員考試試題 代號：10230 全一張
（背面）
考試別： 關務人員考試
等別： 三等考試
類科： 關稅會計
科目： 中級會計學
三、甲公司於 X6 年1月1日以$922,779 購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票
面利率 4%，每年 12 月31 日付息，X16 年1月1日到期，有效利率 5%，甲公司將
此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量類。甲公司為曆年制，於 X6 年底及
X7 年底判斷所持有之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，其他有關公司債
投資相關資訊如下：
X6 年12 月31 日 X7 年12 月31 日
公允價值 $863,968 $1,070,198
有效利率 6% 3%
12個月預期信用風險損失 10,000 8,000
試作：
X6 年12 月31 日有關公司債投資之相關分錄。（四捨五入取至元）（11 分）
X7 年12 月31 日有關公司債投資之相關分錄。（四捨五入取至元）（13 分）
假設X8 年1月1日甲公司決定將此公司債投資依規定重分類為透過損益按公允價
值衡量債券投資，試作 X8 年1月1日重分類之分錄。（6分）
四、甲公司於 X10 年1月1日開始營業，X10 年度、X11 年度及 X12 年度之稅前會計淨利
分別為$1,000,000、$800,000 及$900,000，X10 年至 X12 年稅率均為 25%，自 X13 年
起稅率改為 20%。其他資料如下：
X10 年初購入機器一部，成本$1,800,000，耐用年限 5年，無殘值，甲公司帳上採
直線法提列折舊，報稅則採年數合計法。
X10 年度稅前會計淨利包含證券交易所得$60,000，依稅法規定證券交易所得免稅。
X11 年度稅前會計淨利包含環保罰鍰$500,000，罰鍰支出於報稅時不得列報。
X12 年1月1日機器重估公允價值為$1,200,000，產生重估增值$120,000，剩餘年
限為 3年，無殘值。公司對累計折舊採淨額法處理，重估增值並不影響 X12 年之
課稅所得，稅捐機關亦不調整機器的課稅基礎，甲公司未實現重估增值係於資產
除列時轉列保留盈餘。
試作：
X10 年及 X11 年有關所得稅之分錄。（14 分）
X12 年1月1日資產重估及 X12 年底認列所得稅之分錄。（11 分）