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108年公務人員特種考試關務人員、身心障礙人員考試及
108年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試試題
考 試 別：關務人員考試
等 別：三等考試
類 科：關稅會計
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號：10330
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一、X1 年底，甲公司對某一現金產生單位進行減損測試，該現金產生單位共包
含一筆土地、一項設備、一幢建築物、一批存貨與一筆應收款項，帳面金
額分別為$200,000、$300,000、$300,000、$20,000 與$40,000，除已知建築
物之公允價值為$300,000，使用價值為$250,000，處分成本為$20,000 外，
無法評估其他資產之使用價值或公允價值。該現金產生單位之可回收金額
為$780,000。
另甲公司於 X2 年底發現 X1 年底存在之減損跡象已不復存在，此時該現
金產生單位之公允價值為$780,000，使用價值為$760,000，處分成本為
$80,000。另外，除土地、設備及建築物外，X2 年底該現金產生單位尚包
含存貨（帳面金額為$14,400）以及應收款項（帳面金額為$20,000）二筆
資產。假設 X1 年底減損後甲公司延續之前的會計政策，所有應提列折舊
之資產耐用年限、殘值及折舊方式之估計皆和減損前相同：剩餘耐用年限
皆為 10 年，皆無殘值，且皆依直線法提列折舊。
試作：
X1 年底應有之減損分錄。（10 分）
X2 年底迴轉減損損失之分錄。（15 分）
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二、甲公司 X1 年1月1日承諾以每個$500 銷售 120 個產品予乙客戶。該等產
品將於 6個月內逐步移轉予乙客戶。甲公司係於某一時點移轉對每一產品
之控制。甲公司於 X1 年3月10 日及 X1 年6月10 日各移轉 60 個產品之
控制予乙客戶。
乙公司於 X1 年3月31 日修改合約，要求甲公司交付額外 30 個產品（總
共150 個完全相同之產品）予乙客戶。該等額外 30 個產品先前並未包含
於原始合約中，並約定於 X1 年12 月10 日移轉予乙客戶。該等額外 30 個
產品於修改合約中之價格為每個產品$475，該定價反映該等產品於合約修
改當時之單獨售價，且依 IFRS15 第27 段之規定，該等額外產品可與原始
合約之產品區分。
假設雙方約定，甲公司對原始合約中 120 個產品之對價於 X1 年1月1日
即具無條件收取之權利；對於該等額外 30 個產品之對價於 X1 年3月31 日
即具無條件收取之權利。
試作：
甲公司 X1 年之相關分錄。（10 分）
假設甲公司對於原始合約係於全數交付該等 120 個產品後（而不是於
X1 年1月1日）始具無條件收取對價金額之權利；對於該等額外之 30 個
產品之對價則係於全數交付該等 30 個產品後（而不是於 3月31 日）始具
無條件收取對價金額之權利。試作 X1 年1月至 6月之相關分錄。（10 分）
承，假設於協商購買額外 30 個產品之過程中，雙方同意每個產品價
格為$400，而非反映當時市價的$475，試作甲公司 X1 年6月10 日的
分錄。（5分）
三、甲公司為一設備製造商，於 X1 年1月1日與乙客戶簽訂合約，以$200,000
銷售一設備，其成本為$160,000。該合約包括賦予甲公司有權以$220,000
於X1 年12 月31 日以前再買回該設備之買權。甲公司於 X1 年1月1日
估計該設備無殘值，耐用年限為 8年。甲公司折舊方法都使用直線法提列
折舊。因為期間只有一年，對於任何 X1 年1月1日預收的現金，不考慮
相關的設算利息。
試作：
假設甲公司於 X1 年12 月31 日以$220,000 買回該設備，試作甲公司
X1 年之相關分錄。（7分）
假設甲公司於 X1 年12 月31 日並沒有買回該設備，試作甲公司 X1 年
12 月31 日之相關分錄。（8分）
假設該合約包括賦予甲公司有權以$180,000（而不是$220,000）於 X1 年
12 月31 日以前再買回該設備之買權，且甲公司也於 X1 年12 月31 日
買回該設備，試作甲公司 X1 年之相關分錄。（10 分）
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四、甲公司 X1 年初有普通股 250,000 股流通在外及 6%之不可轉換特別股
30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。X1 年1月1日甲公司
給與 8位主管限制性股票，若主管繼續在公司服務滿 2年，則 2年後每人
可獲得 2,000 股限制性股票，X1 年1月1日每股限制性股票公允價值為
$48，沒有限制股票每股市價為$50。在既得之前仍享有股東表決權及股利
分配等權利，但若於既得期間內離職，應返還該股票及股利。假定甲公司
預期無人會提前離職。後來 X1 年10 月1日有 1位主管離職，另有 2位主
管分別於 X2 年4月1日與 7月1日離職。
甲公司 X1 年至 X3 年有下列相關資料：
稅後盈餘 因離職收回限制性股票之股數
X1年 $1,218,000 2,000股（1位主管10月1日離職）
X2年 1,018,000 2,000股（1位主管4月1日離職）
2,000股（1位主管7月1日離職）
X3年 1,178,000
期間內普通股
平均市價 期末尚須提供勞務
每股之公允價值
X1/1/1 $50 $48
X1/1/1-X1/10/1 $48 $30
X1/1/1-X1/12/31 $50 $24
X2/1/1-X2/4/1 $55 $18
X2/1/1-X2/7/1 $56 $12
X2/1/1-X2/12/31 $56 $ 0
試作：
X1 年至 X3 年基本每股盈餘。（5分）
X1 年至 X3 年稀釋每股盈餘。（15 分）
甲公司 X6 年1月1日流通在外普通股股數為 360,000 股，及 6%之不可
轉換特別股 30,000 股流通在外，普通股與特別股的面值均為$10。甲公司
於X6 年1月1日因企業合併而有或有發行股份之條件如下：於 X6 年
度中每新開張一家店，馬上發給 3,000 股普通股。當年度，甲公司新開
三家店，分別於 4月1日、9月1日與 12 月31 日開幕。甲公司當年度
的淨利為$1,618,000。請計算 X6 年度的基本每股盈餘。（5分）