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112年公務人員特種考試關務人員、身心障礙人員考試及
112年國 軍 上 校 以 上軍 官 轉 任 公 務人 員 考 試 試 題
考 試 別
：
關務人員考試
等 別
：
三等考試
類 科
：
關稅會計
科 目
：
中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號
：
10330
頁次
：
4
－
1
一、甲公司新任會計主管於 X3 年底進行調整分錄時，發現公司過去之會計處
理出現下列錯誤：
甲公司採永續盤存制，於 X2 年1月1日以$5,000,000 現銷商品給乙公
司，該存貨成本為$4,000,000，雙方約定甲公司須於 X4 年1月1日以
$6,050,000 購回原商品，甲公司於 X2 年1月1日將此交易認列為正常
之銷貨收入及銷貨成本。
甲公司於 X2 年9月1日現銷某商品$500,000，並提供該商品 6個月之
保證型保固承諾，公司預估此項保固支出之成本將為$5,000。客戶於購
買商品時，另外支付$12,000 向甲公司購買服務型保固一年，故該客戶
於購買商品 18 個月內，都可享受甲公司提供之免費維修服務。甲公司
原會計人員於 X2 年9月1日將所收到之現金$512,000 全數貸記銷貨收
入，且對保固承諾並未有任何分錄，僅於 X3 年2月及 11 月兩次進行
保固維修時，依每次實際發生金額，各認列$4,000 之保固費用。
甲公司 X2 年7月1日以$5,500,000 購入一新設備，耐用年限 10 年，無
殘值，採年數合計法提列折舊，該設備於報廢時需要重大之復原除役支
出，若以公司適用之折現率 8%折現，購入日除役支出之現值為
$550,000。甲公司原會計人員於 X2 年購入設備時忽略此尚未實際支付
之復原除役成本，僅借記設備$5,500,000。
甲公司於 X2 年1月1日承租一部機器，每年租金$1,000,000 於期初支
付，甲公司原會計人員係於支付各期租金時直接認列租金費用，然該租
賃合約於租賃開始日之租賃負債現值（以隱含利率 8%計算）應為
$5,500,000。於租約到期時該機器無償移轉給甲公司，機器耐用年限為
10 年，殘值為$300,000，甲公司對類似機器採倍數餘額遞減法提列折舊。
試作：
請逐一針對前述 4項錯誤，為甲公司作 X3 年底應有之更正與調整分錄。
（25 分）
代號：
10330
頁次：
4
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2
二、乙公司某一現金產生單位中含 A、B及C 3 項機器設備和分攤之商譽，由
於該公司相關產業之技術環境，於本期產生對其不利之重大變動，因此乙
公司對該現金產生單位進行減損測試，前述現金產生單位中之 3項機器設
備於 X1 年底之帳面價值分別為$100,000、$150,000 及$200,000，分攤商譽
帳面價值為$40,000。機器設備 A、B之公允價值減出售成本分別為$87,000
及$118,000，機器設備 C則無法決定其使用價值或公允價值減出售成本，
該現金產生單位之可回收金額經估計為$360,000。乙公司該現金產生單位
之各資產於 X1 年底認列減損後之剩餘耐用年數皆為 5年，採直線法提折
舊或攤銷（若有需要時），無殘值。
由於乙公司相關產業之技術環境，於 X2 年產生對其有利之重大變動，乙
公司於 X2 年12 月31 日發現 X1 年底之減損跡象不復存在。除了機器設
備A之公允價值減出售成本為$81,000 外，乙公司無法就其他機器設備取
得使用價值或公允價值減出售成本。X2 年底該現金產生單位可回收金額
估計為$346,000。
試作：
乙公司 X1 年底有關資產減損之調整分錄。（8分）
乙公司 X2 年底有關資產減損迴轉利益相關分錄。（9分）
如果乙公司該現金產生單位包含之商譽資產改為專利權，請問乙公司
X1 年底對現金產生單位之 3項機器設備，所認列之減損合計金額會較
為多或少？於 X2 年底對現金產生單位之 3項機器設備，所認列之減
損迴轉利益合計金額會較為多或少？（本小題不用計算，但須說明理
由始予計分）（8分）
代號：
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3
三、丙公司數年前以平價發行面額$20,000,000，票面利率 10%，每年年底付息
一次，於 X2 年底到期之票據來向丁銀行貸款。過去丙公司每年底都能支
付相關利息，惟 X1 年底因新冠疫情嚴重影響公司現金流，致使丙公司未
能支付 X1 年度之利息。因此丙公司與丁銀行於 X2 年1月1日進行債務
協商。雙方同意對該貸款進行下列之修改：
對於積欠之利息部分，丁銀行接受丙公司帳面金額$1,200,000 之土地做
為積欠利息之清償，該土地於協商日之公允價值為$1,500,000。
對於本金部分，丁銀行同意將票據到期日延長一年，至 X3 年底，本金
不變但將票面利率下降為 4%，仍為每年底付息，協商日之市場利率為
7%。丙公司於協商債務時，支付$50,000 之協商費用給丁銀行。
試作：
丙公司於 X2 年1月1日及 12 月31 日應有之分錄。（9分）
假設丁銀行對此放款本金之債務修改並不符合金融資產除列之要件，請
作丁銀行對放款本金部分之 X2 年1月1日及 12 月31 日應有之分錄
（含收到利息之分錄）。（8分）
有關本金協商部分，假設丙公司無須支付協商費用給丁銀行，但丁銀行
僅將票面利率下降為 8%，票據到期日延長一年至 X3 年底，本金不變。
協商日之市場利率為 12%。請作丙公司 X2 年1月1日及 12 月31 日應
有之分錄。（8分）
代號：
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頁次：
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4
四、某公司於 X4 年初與 30 位經理人員簽定員工可以每股$40 認購普通股（每
股面額$10）之認股權協議，條件為經理人員不得在既得期間內離職。
若公司 X4 年獲利增加超過 20%，則認股權可於 X4 年底既得 300 單位。
若公司在 X4、X5 年間之獲利平均每年增加超過 15%，則可於 X5 年底既
得200 單位。若公司在 X4 年至 X6 年間之獲利增加平均每年超過 12%，
則可於 X6 年底既得 100 單位。認股權於既得後，員工可在 2年內執行。
X7 年底有 14 位經理人員執行全部之認股權，其餘經理人員尚未執行任何
認股權。
公司 X4 年至 X6 年間預期不發放股利，其 X4 年至 X6 年間預計與實際之
離職人數與獲利成長率資料如下：
年度 估計未來
離職人數 本期實際
離職人數
預期下期獲
利成長率
當期實際獲
利成長率
認股權/單位
公允價值 內含價值
X4 年初 $15 $0
X4 年底 2 1 17% 16% 12 6
X5 年底 1 3 15% 12% 9 6
X6 年底 -- 2 -- 14% 17 14
X7 年底 21 20
試作：
假設前述股份基礎給付係權益交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產
生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。（12 分）
假設前述股份基礎給付係現金交割者，則該公司 X4 年至 X6 年底各產
生多少酬勞成本？並做 X7 年底分錄。（13 分）