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114年公務人員特種考試關務人員、身心障礙人員考試及
114年國 軍 上 校 以 上軍 官 轉 任 公 務人 員 考 試 試 題
考 試 別
：
關務人員考試
等 別
：
三等考試
類 科
：
關稅會計（選試英文）
科 目
：
中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號
：
10530
頁次
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一、甲公司有一筆五年期，利率 6%，按攤銷後成本衡量之放款，帳面金額
$3,000,000。X5 年5月1日甲公司將本金$3,000,000 及利率 4%之利息以
無追索權方式出售給乙金融公司，取得現金$3,000,000。甲公司將持續提
供相關服務並以未出售 1%之利息作為提供服務之報酬，另 1%未出售的
利息則為純利息分割型應收款。出售放款之日，純利息分割型應收款之公
允價值為$50,000，未來服務收入與收取放款之服務成本之公允價值如下：
服務收入 服務成本
情況一 $50,000 $50,000
情況二 $50,000 $30,000
情況三 $50,000 $60,000
試作：
依不同情況作甲公司 X5 年5月1日移轉放款之分錄。（比例計算取至小
數點後四位）（25 分）
二、X5 年1月1日甲公司將一部機器以$1,800,000 出售給乙公司，該機器成
本為$2,100,000，累計折舊為$600,000，公允價值為$1,664,100，估計剩餘
耐用年限為 8年，此交易滿足 IFRS 15 資產銷售之規定。甲公司旋即將該
機器租回，租期 4年，每期租金$246,000 於年初支付，租期屆滿機器需歸
還乙公司。該機器採直線法折舊，租期屆滿日之估計殘值為$750,000，由
甲公司全數保證，甲公司預估在租期屆滿時需就保證殘值支付乙公司
$150,000。乙公司租賃隱含利率為 4%，且為甲公司所知。
3期，利率 4%，$1 複利現值因子=0.889，$1 普通年金現值因子=2.775
4期，利率 4%，$1 複利現值因子=0.855，$1 普通年金現值因子=3.630
試作：
甲公司 X5 年與此售後租回交易相關之所有分錄。（比例計算取至小數
點後四位，金額四捨五入計算至整數元）（17 分）
甲公司 X6 年與此售後租回交易相關之所有分錄。（8分）
代號：
10530
頁次：
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三、甲公司於 X5 年1月1日平價發行面額$10,000,000、四年期之可買回可轉
換公司債，票面利率 5%，每年 12 月31 日付息一次。發行日經評估未含
買回權與轉換權之單純公司債的公允價值為$9,813,455，嵌入式買回權資
產之公允價值為$219,845，甲公司另支付發行成本$170,213。甲公司可自
X7 年1月1日起按公司債面額 110 加應計利息買回該公司債，投資人亦
可在發行日後半年起至到期日前十日止，按每股$50 之價格將公司債轉換
成甲公司面額$10 之普通股。甲公司認為買回權與公司債兩者經濟特性及
風險並未緊密關聯，因而單獨認列此嵌入式衍生工具，並對公司債採攤銷
後成本衡量。其他相關資料如下：
X5 年12 月31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$10,200,000，買回
權之公允價值為$240,000。
X6 年1月1日面額$5,000,000 之公司債轉換為甲公司普通股，當日甲
公司普通股每股市價$51。
X6 年12 月31 日可買回可轉換公司債之公允價值為$5,500,000，買回
權之公允價值為$130,000，甲公司普通股每股市價$56。
4期，利率5%，$1複利現值因子=0.82270，$1普通年金現值因子=3.54595。
4期，利率6%，$1 複利現值因子=0.79209，$1 普通年金現值因子=3.46511。
試作：
X5 年及 X6 年甲公司有關可買回可轉換公司債之分錄（比例計算取至小
數點後四位，金額四捨五入計算至整數元）。（25 分）
四、甲公司於 X3 年1月1日購入一部機器，成本$8,000,000，估計耐用年限 8
年，殘值$400,000，採直線法提列折舊。甲公司對該機器之後續衡量採重
估價模式，並採消除累積折舊法，另重估增值係於資產使用期間配合折舊
金額轉入保留盈餘。
X5 年12 月31 日甲公司辦理資產重估價，該機器公允價值為$5,800,000，
耐用年限與殘值不變。X6 年12 月31 日因該機器使用方式有重大變動，
經評估該機器可回收金額為$3,880,000。X7 年底，市場發生對甲公司有利
之重大變化，評估該機器可回收金額為$3,720,000。甲公司每三年辦理重
估價一次，故 X6 年底及 X7 年底均未辦理重估價。
試作：
X5 年12 月31 日資產重估之分錄。（5分）
X6 年度有關該機器之必要分錄。（11 分）
X7 年度有關該機器之必要分錄。（9分）