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102年特種考試地方政府公務人員考試試題
等 別：三等考試
類 科：會計
科 目：中級會計學
考試時間： 2 小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：31530
頁次：4
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1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、甲公司於 99 年1月1日取得機器設備，成本為$3,300,000，估計耐用年限為 20 年，
殘值為$100,000，採直線法提列折舊。因公司之生產策略發生重大變動，100 年底
評估時認為該機器設備有減損的可能，經估計其使用價值為$2,800,000，淨公允價
值為$2,500,000。101年底評估該機器並無減損跡象，但亦無跡象顯示以前所認列之
減損已不存在。102 年8月31 日甲公司核准該機器出售之計畫，且符合分類為待
出售非流動資產之條件，當時機器之淨公允價值為$2,400,000。102 年9月30 日機
器之淨公允價值持續下跌至$2,350,000。至 102 年底，機器尚未出售，但其淨公允
價值回升至$2,750,000。
假設甲公司為必須編製季報之上市公司，試作：（每小題 4分，共 16 分）
100 年底認列機器設備減損損失之分錄。
計算 102 年8月31 日重分類至待出售非流動資產之前，機器設備之帳面金額。
計算 102 年9月30 日待出售機器設備之帳面金額。
102 年底有關待出售機器設備減損迴轉之分錄。
二、乙公司 102 年度之相關資料如下：
102 年初有 100,000 股普通股流通在外，4月1日現金增資 50,000 股，增資除權
前市價每股$24，現金增資認購價每股$12。
102 年12 月31 日發放 40%股票股利。
面額$1,000，5%可轉換公司債，全年流通在外 1,500 張，每張可換成普通股 25
股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。
面額$1,000，8%可轉換公司債，全年流通在外 2,000 張，每張可換成普通股 52
股，發行價格中之負債組成要素相當於面額。
期初發行賣權 5,000 個，每個得依$30 之價格賣回 1股面額$10 之普通股給公司。
普通股全年平均市價為$15。
102 年度稅後淨利$299,250，所得稅稅率為 17%。
試作：
計算 102 年度乙公司普通股加權平均流通在外股數。（5分）
計算 102 年度乙公司之基本每股盈餘及稀釋每股盈餘。（計算值四捨五入至小數
點後第二位）（9分）
代號：31530
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三、丙公司於 102 年初決定將會計上及報稅所採用之存貨評價方法，均由加權平均法改
為先進先出法。兩種方法下，歷年之銷貨成本如下：
加權平均法 先進先出法
101 年以前 $ 800,000 $ 720,000
101 年 300,000 270,000
102 年 350,000 312,000
丙公司於 102 年結帳後、報表對外發布前，發現有下列錯誤：
101年底漏記應付水電費$3,000。
101年底漏記辦公用品盤存$1,000，102 年底漏記$600，該公司於購進辦公用品時
一律借記「辦公用品費用」。
102 年底漏記應收利息$1,200。
101 年底及 102 年底之應收帳款分別為$60,000 及$80,000，該公司經管理當局評
估，101 年底與 102 年底應有之備抵呆帳餘額分別為$1,200 與$1,600，但此 2年
度均未提列呆帳費用，且自 101 年初至 102 年底尚未實際發生呆帳。（已知 101
年期初備抵呆帳餘額為$0）
101 年應提列折舊$1,500、102 年應提列$3,000，均未提列。
若丙公司各年度所得稅稅率均為 17%，假設未經調整上述存貨評價方法改變及錯誤
時，101 年度及 102 年度該公司帳列稅後淨利分別為$275,001 及$249,668。
試根據以上資料，作下列事項：
丙公司 102 年初存貨評價方法改變之分錄。（4分）
丙公司 101 年度及 102 年度之比較綜合損益表中，101 年度及 102 年度之稅後淨
利分別應為若干？（10 分）
發現錯誤時應作之更正分錄（請作一合併更正分錄）。（6分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：3315
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 甲公司原本的應收帳款週轉率及存貨週轉率均為 2，若存貨依成本與淨變現價值孰低法評價，帳面金額將
減少$4,000。此事件對應收帳款週轉率及存貨週轉率的影響為何？
應收帳款週轉率增加 存貨週轉率增加 應收帳款週轉率減少 存貨週轉率減少
2 甲公司於 100 年1月1日給予高階主管 25,000 股認股權，約定服務滿 2年後，得於 102 年1月1日至 12
月31 日按每股$35 價格行使認股權，若給與日普通股市價為每股$39，認股權公允價值為$7；既得日普通
股市價為每股$38，認股權公允價值為$5。甲公司估計 2年內高階主管離職之比率為 10%，則 100 年度應
認列之酬勞成本為何？
$78,750 $56,250 $45,000 $22,500
3 甲公司 99 年度現金流量表之利息費用付現數為$130,000，98 年12 月31 日應付利息$25,000，應付公司債
折價$50,000，99 年12 月31 日應付利息$12,500，應付公司債折價$40,000，甲公司 99 年度帳列利息費用
為何？
$102,500 $127,500 $132,500 $152,500
4 甲公司於 99 年1月1日以$8,648,870 的價格發行面額 5%，市場利率 4%之10 年期公司債$8,000,000，每
年付息一次，付息日為 12 月31 日，採有效利率法攤銷公司債折溢價。101 年5月1日，甲公司於公開市場
以98 的價格加計利息買回面額$4,000,000 的債券，則買回公司債(損)益為何？（計算值四捨五入至整數位）
$368,045 $349,309 $339,567 $80,000
5 甲公司於 100 年初購買 100 頭年齡 6個月之綿羊，準備飼養成熟後以生產羊毛，每頭綿羊價格為$2,500。
甲公司估計若 100 頭綿羊立即出售，應支付運送綿羊至市場的運輸費用$20,000 及市場管理費等其他成本
$12,000，甲公司購買綿羊時之分錄何者正確？
借記消耗性生物資產$250,000 借記生產性生物資產$218,000
借記生物資產評價損失$12,000 貸記現金$218,000
代號：31530
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3
6 甲公司原始買入一台機器，採直線法提列折舊，無殘值，該機器每年提列之折舊費用為$25,000，99 年底
資產負債表該機器資料如下：機器$500,000，累計折舊$50,000。100 年初，甲公司認為該機器應有殘值
$30,000，總耐用年限應減少 20%，99 年度、100 年度該機器之折舊費用分別為何？
$25,000、$25,000 $25,000、$30,000 $25,000、$33,571 $33,571、$33,571
7 甲公司 100 年度之進貨付現數$500,000，存貨增加$35,000，應付帳款增加$28,000，甲公司 100 年度銷貨
成本為何？
$563,000 $507,000 $493,000 $437,000
8 丙公司 102 年12 月31 日產品 X之單位成本為$115，因產品供過於求而使其售價降為每單位$150。若 X
產品每單位之正常利潤為$40、處分成本$20、重置成本$90，則在成本與淨變現價值孰低法評價下，102
年底資產負債表上 X產品每單位之金額應列為：
$115 $110 $95 $90
9 丁公司於 102 年度建造一部機器自用，1月1日施工支出$600,000，8月1日支出$400,000。借款資料為：
101 年底為建造機器之專案借款$1,200,000，利率 6%；99 年12 月1日借入 3年期一般借款$1,000,000，
利率 8%；100 年初依面額$1,000,000 發行 6年期、利率 9%之公司債。102 年未動用之專案借款用於投資
固定收益債券投資，共產生投資收益$18,000，則 102 年度應資本化利息金額為若干？
$65,167 $54,000 $46,000 $28,000
10 有關生物資產之期末評價，下列敘述何者正確？
農產品於原始認列後，期末應依公允價值評價
無法可靠衡量公允價值之生物資產，期末仍需依公允價值之估計數評價
生物資產之公允價值減出售成本之變動數，應遞延至實際出售時才計入損益
生物資產應於報導期間結束日，依當時公允價值減出售成本重新評價
11 乙公司於 99 年初購入辦公大樓一棟，成本$5,000,000，估計耐用年限 20 年，無殘值，採直線法提列折舊，
並按重估價模式評價。100 年底房屋經重估後之公允價值為$5,400,000，估計耐用年限及殘值不變。若乙
公司未實現重估增值係於使用資產期間配合折舊比例轉出，不考慮所得稅，則 102 年底未實現資產重估
增值餘額為：
$0 $800,000 $850,000 $900,000
12 有關環保負債會計處理之敘述，下列何者正確？
資產除役負債只須於財務報表附註中揭露
資產除役負債應以未來現金流出總數估計之
資產除役負債應於相關資產取得時列為當期費用或損失
資產除役負債之存在會使相關資產之帳列成本增加
13 甲公司因財務困難與乙銀行達成以下協議：乙銀行同意接受甲公司原始成本為$8,000,000 的建築物，以抵
償面額$6,000,000 之不附息應付票據，協議達成當時相關資料如下：
甲公司應付票據帳面金額$5,600,000，按公平利率折現值為$4,000,000。
甲公司建築物帳面金額$5,800,000，公允價值為$4,000,000。
則甲公司因上述債務協商於損益表上應認列(損)益若干？
$(200,000) $(1,800,000) $0 $1,600,000
14 丙公司 102 年全年流通在外普通股為 150,000 股，淨利為$665,000。102 年初該公司另有 6%可轉換累積特
別股，面額$100，流通在外 10,000 股，每股可轉換成普通股 3股。若 102 年度特別股股利已於 6月30 日
支付，10 月1日有 2,000 股特別股轉換成普通股，則丙公司 102 年度稀釋每股盈餘為：（計算值四捨五
入至小數點後第二位）
$2.00 $3.63 $3.69 $3.99
15 丁公司於 102 年1月2日以$3,200,000 取得戊公司 30%流通在外股權，並採權益法處理，戊公司當日淨資
產公允價值與帳面金額均為$10,000,000，投資成本與所取得可辨認淨資產公允價值之差額皆為未入帳之
專利權，分 20 年攤銷。若戊公司 102 年度淨利為$420,000，宣告發放股利$250,000，則 102 年12 月31 日
丁公司投資帳戶餘額為：
$3,125,000
$3,200,000 $3,241,000 $3,251,000
代號：31530
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16 甲公司於 101 年間購入下列股票作為備供出售證券投資，101 年12 月31 日相關成本與公允價值資料如下：
成本總額 市價總額
A公司股票，2,000 股 $ 30,000 $ 36,000
B公司股票，3,000 股 120,000 180,000
C公司股票，1,500 股 22,500 31,500
若甲公司於 102 年初以每股$55 出售 B公司股票 1,500 股，以每股$20 出售 A公司股票 1,000 股，另支付
手續費$1,000，則處分備供出售證券投資對甲公司 102 年度稅前淨利影響數為何？
使稅前淨利減少$1,000 使稅前淨利增加$26,500
使稅前淨利減少$6,500 不影響稅前淨利
17 甲公司於 99 年初購買乙公司發行之可轉換公司債作為備供出售債券投資，101 年底轉換權及不含轉換權
之公司債相關資料如下：
101 年12 月31 日
轉換權公允價值 $ 15,000
不含轉換權公司債公允價值 199,000
不含轉換權公司債攤銷後成本 198,000
若甲公司於 102 年1月1日將全數公司債轉換為普通股 10,000 股，當日乙公司普通股每股市價為$25，假
設不含轉換權公司債公允價值及轉換權公允價值與 101 年12 月31 日相同，則處分金融資產利益為：
$0 $37,000 $12,000 $36,000
18 丁公司 102 年度帳上依普通銷貨法認列分期付款銷貨毛利$900,000，依稅法規定該項毛利應按各年收現比
例申報納稅，102 年度已申報納稅之分期付款銷貨毛利為$500,000；102 年底資產負債表之估計產品保證
負債準備為$210,000，依稅法規定產品保證費用於實際發生時才能認列。丁公司 102 年及 103 年適用稅率
為20%，104 年及 105 年適用稅率為 25%，分期付款銷貨毛利與產品保證費用暫時性差異將於未來 3年
內迴轉，迴轉金額如下：
分期付款毛利 產品保證費用
103 年 $ 180,000 $ 45,000
104 年 120,000 75,000
105 年 100,000 90,000
合計 $ 400,000 $ 210,000
若丁公司 102 年初無遞延所得稅資產或負債，102 年無其他暫時性差異，則其 102 年度綜合損益表之遞延
所得稅費用（利益）應為多少？
利益$40,750 費用$40,750 費用$141,250 利益$141,250
19 甲公司 99 年初訂立確定給付退休金計畫，100 年底應計退休金負債餘額為$15,000，101 年及 102 年相關
資料如下：
102年 101年
期末確定給付義務現值 $ 600,000 $ 500,000
期末計畫資產公允價值 550,000 425,000
退休金費用 ？ 90,000
本期提撥數 65,000 80,000
若102 年12 月31 日應計退休金負債餘額為$9,000，則 102 年度應認列之退休金費用為：
$49,000 $74,000 $64,000 $54,000
20 甲公司於 102 年1月1日向乙公司租得機器一部（公允價值為$417,470），租期 6年，租金每年$100,000
於1月1日支付，期滿甲公司得以$6,000 的優惠價格承購，每年履約成本$10,000 約定由乙公司支付。
租賃開始日，甲公司之增額借款利率為 10%，乙公司之隱含利率為 12%，且為甲公司所知。該機器估計
可用 10 年，無殘值。則甲公司 102 年度應認列之利息費用為何？[P5,10%＝3.790787，P6,10%＝4.355261，
P5,12%＝3.604776，P6,12%＝4.111407]（計算值四捨五入至整數位）
$0 $38,096 $39,296 $41,347
類科名稱：
102年特種考試地方政府公務人員考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：3315)
題 數：20題
測驗式試題標準答案
考試名稱：
標準答案：
題號
答案BABCB BCABD BDACC BBBAC
題號
答案
題號
答案
題號
答案
備 註：
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
會計