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103年公務人員高等考試一級暨二級考試試題
代號：21030
等 別： 高考二級
類 科： 會計
科 目： 會計學研究（包括高等會計學、中級會計學與管理會計學）
考試時間： 2小時 座號：
※注意：
可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
(請接背面)
全一張
(
正面
)
一、甲公司生產光學器材的生產線由 A、B、C三部機器組成，以直線法計提折舊。各
機器均無獨立的現金流量，整條生產線構成完整的產銷單位，為一現金產生單位。
2X13 年中該生產線所生產的光學產品有替代產品上市，至 2X13 年底甲公司發現其
光學產品的銷售情況銳減 50%，因此對該生產線的資產進行減損測試。2X13 年12
月31 日A、B、C三部機器的帳面金額分別為$600,000、$900,000 和$1,200,000，除 A
機器的公允價值減出售成本後餘額為$500,000 外，其餘 B、C二機器均無法合理估
計其公允價值減出售成本後餘額和使用價值。整條生產線估計尚可使用 5年，經估計
其使用價值為$1,700,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,500,000。
甲公司所生產的光學產品，2X14 年需求量回升，顯示替代品的競爭壓力未如原預
估嚴重，甲公司於 2X14 年底測試減損損失應否迴轉。經重新評估該生產線的使用
價值為$1,800,000，公允價值減出售成本後餘額為$1,600,000。A機器的公允價值減
出售成本後餘額為$460,000。
試作：
試述認列資產減損的理論基礎。（5分）
有關甲公司生產光學器材之生產線 2X13 年及 2X14 年的減損損失、減損迴轉及
折舊之分錄。（20 分）
二、乙公司於 2X13 年12 月31 日以$17,800 發行可買回公司債，另支付交易成本$190。該
可買回公司債之相關條件如下：
面額$20,000、票面利率 8%，2X19 年12 月31 日到期。
每年 12 月31 日支付利息。
乙公司得於 2X15 年12 月31 日起，以$21,000（另加應計利息）買回該公司債。
發行時經評價的結果，嵌入式之買回權資產的公允價值為$600。因買回權之執行價
格並不等於每一執行日之攤銷後成本，故乙公司認為買回權與公司債兩者經濟特性
及風險並未緊密關聯。乙公司決定分拆此一混合工具，單獨認列嵌入衍生工具，並
對公司債採用攤銷後成本衡量。因主契約和嵌入衍生工具已經分拆，依公司債之到
期期間（6年），計算原始有效利率，得到原始有效利率為 10.05%。
2X14 年12 月31 日，嵌入式之買回權公允價值為$1,000。
2X15 年12 月31 日，因利率大幅下跌，嵌入式之買回權公允價值增加為$2,800。乙
公司決定買回公司債。
試作：乙公司 2X13 年、2X14 年及 2X15 年上述金融商品之相關分錄。（25 分）
103年公務人員高等考試一級暨二級考試試題
代號：21030
等 別： 高考二級
類 科： 會計
科 目： 會計學研究（包括高等會計學、中級會計學與管理會計學）
全一張
(
背面
)
三、丙公司於 20X2 年1月1日將一帳列成本$2,400,000，累計折舊$400,000 的機器設備
一部按公允價值售予丁公司，並立即簽約租回，租期四年。丙公司每年年初支付丁
公司租金$800,000，期滿無殘值，所有權歸屬丙公司，丁公司每年必須支付$50,000
的履約成本。20X2 年初丙公司之增額借款利率及出租人丁公司之隱含利率均為
12%。丙公司按年數合計法提列折舊，估計該設備可再使用 4年。相關現值資料如
下：
複利現值因子（12%, 3 期）0.711780；複利現值因子（12%, 4 期）0.635518。
年金現值因子（12%, 3 期）2.401831；年金現值因子（12%, 4 期）3.037349。
試作：（若無法整除，請一律四捨五入至整數位）
丙公司出售設備之分錄。（5分）
計算丙公司 20X3 年度及 20X4 年度的折舊費用。（10 分）
計算丁公司 20X2 年度及 20X3 年度的利息收入。（10 分）
四、戊公司在其位於美國賓州的工廠製造電話通訊設備，公司擁有全球的行銷部門。
戊公司在澳洲的行銷部門從美國進口了 10,000 單位的產品 A。相關的資料如下：
美國部門營業利益的所得稅率 35%；澳洲部門營業利益的所得稅率 40%；澳洲的進
口關稅 15%。
產品 A每單位變動製造成本為$550，單位總製造成本為$800；澳洲售價扣除行銷及
配送成本為每單位$1,150。
美國和澳洲的稅務主管機關允許轉撥價格介於每單位總製造成本$800，與相同產品
進口到澳洲的市價$950 之間。澳洲進口關稅係以產品轉撥價格課徵，澳洲的進口關
稅可以列為當年度費用。
試作：
按
每單位總製造成本；及
相同產品進口的市價計算美國和澳洲部門移轉
10,000 單位的產品 A所賺的稅後營業利益（所得稅不包括在以成本為基礎之轉撥
價格計算中）。（10 分）
戊公司應該選擇那一種轉撥價格，可以使公司整體進口關稅與所得稅最小化？
（15 分）