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111年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：財稅行政、金融保險
科 目：會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、乙公司 X1 年底以$600,000（含交易成本）買入 3年期 A公司之公司
債（以下簡稱 A公司債），面額$600,000，票面利率 5%，每年 12 月
31 日付息。乙公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。A公司債
的預期信用損失估計金額如下：
12 個月預期信用損失 存續期間預期信用損失
X1 年底 $5,000 $16,000
X2 年底 $21,000 $37,000
X3 年底 $58,000 $58,000
X1 年底，乙公司判斷所持有的 A公司債自原始認列後信用風險未顯
著增加。A公司 X2 年發生財務困難，乙公司 X2 年底判斷 A公司債
之信用風險顯著增加，A公司債 X3 年底已自活絡市場中消失，並達
到減損的狀態。乙公司在 X2、X3 年底各收到 A公司債利息$30,000。
試作：
乙公司 X1、X2 年底持有 A公司債應認列的減損損失金額各為何？
（每個答案 6分，共 12 分）
乙公司 X4 年底只收到$580,200（包含利息與本金），其餘款項無法
收回，乙公司 X4 年底針對 A公司債應認列的減損損失迴轉金額為
何？（6分）
二、甲公司於 X7 年1月1日向丁公司承租汽車一部，租期 5年，每年租
金$180,000 並於年底支付，該租金包含每年牌照稅等費用$20,000。
甲公司於租期屆滿時得以$40,000 承購該汽車，且可合理確定將行使
該選擇權。假設租賃開始日承租人的增額借款利率為 10%，出租人的
隱含利率為 12%（承租人已知）。該汽車的耐用年限為 8年，8年後
估計殘值$0，而租期屆滿時估計殘值$90,000，甲公司以年數合計法
提列折舊。
（P5,10% =3.790787，P5,12% =3.604776；p5,10% =0.620921，p5,12% =0.567427）
（P4,10% =3.169865，P4,12% =3.037349；p4,10% =0.683013，p4,12% =0.635518）
試作（四捨五入至整數位）：（每小題 8分，共 16 分）
甲公司 X7 年12 月31 日的「租賃負債」餘額為何？
X7 年12 月31 日應認列的「折舊費用」為何？
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三、以下每小題均為獨立問題：（每小題 8分，共 16 分）
甲公司倉庫於 X5 年7月1日發生火災，除 FOB 起運點交貨之在
途進貨外，倉庫內剩餘存貨的估計殘值$15,000。該批在途進貨購價
$45,000，運費$2,000 已經入帳。甲公司存貨相關資料如下：X5 年
1月1日存貨$50,000，1月1日至 7月1日間的進貨$400,000，1
月1日至 7月1日間的現金銷貨$150,000，賒銷$350,000，進貨退
出$6,000，銷貨退回$15,000，進貨運費$2,000，銷貨運費$3,500，
平均毛利率為銷貨淨額之 28%。
甲公司的存貨火災損失金額為何？
乙公司在 X2 年成立，存貨使用零售價法計價。X2 年資料如下：
成本 零售價 成本 零售價
期初存貨
進貨
進貨運費
進貨退出
進貨折扣
加價
減價
加價取消
$65,000
383,000
22,000
8,000
9,000
$100,000
458,000
10,000
128,000
49,000
40,000
減價取消
銷貨總額
銷貨運費
銷貨折扣
正常損耗
員工折扣
銷貨退回
非常損耗 $3,000
$16,000
520,000
45,000
22,000
5,000
5,000
30,000
6,000
乙公司若採用「先進先出零售價」法，X2 年期末存貨金額為何
（註：成本比率請以四捨五入之0.XX 為計算基礎）？
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：7321
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案。
共
25
題，每題
2
分，須用
2B
鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1甲公司平日對商品管理採用定期盤存制，本年度截至第二季季末相關存貨資料如下：期初存
貨$150,000、進貨$250,000、進貨運費$5,000、銷貨$527,000、銷貨退回$17,000。甲公司的定
價慣例係依成本加 50%作為售價。請問以毛利率法估算第二季季末之期末存貨金額為何？
$65,000 $150,000 $255,000 $340,000
2甲公司 X1 年初以$1,000,000 購入自用土地一筆，採重估價模式衡量，X1 年底按該土地當日
公允價值$1,200,000 進行重估價，該公司選擇將重估增值累積於權益直至處分該土地。X2 年
底評估該土地已發生減損，估計可回收金額為$950,000。X3 年底該公司評估該土地已認列之
減損已不復存在，估計可回收金額為$1,080,000。該公司應認列計入 X3 年本期淨利之減損迴
轉利益金額為何？
$0 $50,000 $80,000 $120,000
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3甲公司於 X1 年初給予 30 位員工各 200 單位之認股權，該給予之條件為員工必須繼續服務 3
年。甲公司估計每一認股權之公允價值為$18。X1 年共有 2位員工離職，甲公司估計既得期
間共有 8位員工離職。X2 年陸續又有 3位員工離職，在考慮可能離職率後，甲公司估計既得
期間共有 9位員工離職，未能取得其認股權。請問甲公司 X2 年認列之薪資費用為何？
$0 $21,600 $24,000 $25,200
4 X1 年底甲公司將成本$1,200,000 商品售予乙公司，取得現金$1,500,000，並約定於 X2 年1月
底以$1,650,000 買回該商品。若甲公司將此交易逕列為銷貨交易，則對 X1 年底財報影響之敘
述，何者正確？
銷貨毛利高估$300,000 資產高估$1,200,000
淨利低估$300,000 負債低估$1,650,000
5甲公司 X1 年初計畫資產公允價值為$600,000，確定給付義務現值為$700,000，X1 年當期服
務成本為$13,000，淨利息成本為$15,000，提撥退休基金$35,000，並支付退休金若干。X1 年
底計畫資產公允價值為$615,000，確定給付義務現值為$688,000，且並無精算假設改變，則 X1
年退休基金實際報酬為：
$20,000 $60,000 $75,000 $100,000
6甲公司自 X1 年1月1日起向乙公司承租一部耐用年限 6年之設備，租期 5年，乙公司每年
年初收取租金$100,000，第一次收款日為 X1 年1月1日，租賃屆滿該設備估計殘值為$80,000。
甲公司保證租期屆滿該設備殘值至少為$60,000。若租賃開始日租賃之給付現值為$471,968（隱
含利率為 9%），租賃資產之公允價值為$484,966。甲公司採直線法提列折舊，租賃終了時需
返還設備給乙公司。若租賃屆滿日實際殘值為$50,000，則甲、乙公司於租賃屆滿日相關會計
處理之敘述，何者正確？
甲公司租期屆滿時租賃負債餘額為$60,000
甲公司毋需認列返還租賃資產損失
乙公司租期屆滿時應收租賃款餘額為$60,000
乙公司應認列收回資產損失$30,000
7甲公司於 X1 年1月1日發行 5年期附賣回權可轉換公司債 50 張，每張面額為$100,000，票
面利率為 0%，收到現金總額為$5,000,000。該賣回權於 X1 年1月1日，以選擇權定價模式
計算之公允價值為$495,000。此外，發行時，相同條件但不附賣回權及轉換權之公司債公平利
率為 4%；5年期、4%、1元複利現值為 0.821927。請問甲公司 X1 年12 月31 日與上述交易
相關之資本公積與公司債折價餘額為何？
資本公積為$495,000，公司債折價為$890,365
資本公積為$890,365，公司債折價為$164,385
資本公積為$99,635，公司債折價為$4,190,635
資本公積為$395,365，公司債折價為$725,980
8甲航空公司與乙租賃公司於 X1 年1月1日簽訂不可撤銷之租賃契約，約定租用新客機乙架，
為期 4年，每年租金 8,000 萬元。甲航空公司有權於租期屆滿時每年以 2,000 萬元續租 5年，
同時得於 X6 年底以 4,000 萬元之購買權行使價格購買該客機（估計屆時公允價值為 80,000
萬元）。甲航空公司可合理確定將行使該選擇權。該客機之耐用年限為 25 年，但甲航空公司
之政策為機隊之機齡不超過 15 年。請問此租約之租期為何？
4年6年9年15 年
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9若甲公司 X2 年共賒銷$910,000，並提列壞帳費用$6,500，而 X1 與X2 年底之應收帳款餘額
分別為$840,000 與$770,000；X1 與X2 年底之備抵壞帳餘額分別為$42,000 與$35,000。請問
在直接法下營業活動之淨現金流量中銷貨收現數為何？
$966,500 $973,000 $979,500 $980,000
10 綜合損益表中，在其他綜合損益的部分，下列那一項不可重分類至損益？
不動產重估增值
在現金流量避險工具中，當被避險的預期交易影響損益時，所產生的公允價值變動損益
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，其出售或除列時
國外營運機構結束或出售時，外幣投資匯回國內或轉換本國貨幣之兌換利益或損失
11 甲公司 X1 年7月1日倉庫失火，存貨損壞嚴重，依會計資料顯示 X1 年1月1日存貨金額為
$70,000，在 X1 年1月1日至 6月30 日之進貨成本為$450,000，銷貨收入為$400,000。若甲
公司之銷貨毛利率約為 30%，火災後之存貨價值為$40,000，但自保險理賠中，獲得損失總金
額80%之現金，請問下列何者正確？
甲公司得認列因火災造成的非常損失$200,000
甲公司前 2季之銷貨成本為$320,000
甲公司 X1 年因火災所造成之淨損失金額為$40,000
甲公司 X1 年災害發生前之存貨成本為$170,000
12 甲公司 X1 年1月1日取得主管機關之研究發展補助款$500,000，此補助款係供該公司未來
之產品開發計畫，預期研究發展支出於未來 5年內平均發生，並且 X1 年度之研究發展支出
共$300,000，公司估計研究發展總支出為$1,500,000。請問 X1 年度之政府補助款$500,000 應
認列為「政府補助之利益」之金額為：
$100,000 $250,000 $300,000 $500,000
13 甲公司普通股流通股數相關資訊如下：
X1年1月1日流通在外股數 2,500,000股
X1年4月1日按市價現金增資發行普通股 400,000股
X1年7月1日購回庫藏股 150,000股
X2年度2月1日發放100%股票股利
假設 X1 年度財報核准公布日為 X2 年3月15 日，則計算 X1 年基本每股盈餘時，所使用之
普通股流通在外加權平均股數為何？
2,725,000 股2,750,000 股3,650,000 股5,450,000 股
14 在綜合損益表中，當收益和費損的項目重要時，企業應單獨揭露其性質和金額。下列需要單
獨揭露收益和費損的情況有幾項？①沖減存貨至淨變現價值，或沖減不動產、廠房及設備至
可回收金額（亦即認列資產減損損失），以及該沖減的迴轉（亦即認列減損損失的迴轉利益）
②企業活動的重組損失，以及重組成本負債準備的迴轉（重組損失迴轉利益） ③處分不動
產、廠房及設備項目的損益 ④處分投資的損益 ⑤停業單位損益 ⑥無聊的訴訟，估計敗
訴的機率微乎其微（Remote）⑦其他之負債準備迴轉
4項5項6項7項
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15 甲公司 111 年5月1日收到客戶開立之票據一張，面額為$240,000，利率 4%，5個月到期。
111 年7月1日公司以此票據向乙銀行貼現，貼現率 7%，若該票據貼現視為無追索權之出
售，則票據貼現損失金額與下列那項答案最接近（答案四捨五入至元）？
$412 $1,218 $1,612 $1,870
16 甲公司自 110 年開始營業，其存貨相關資料如下：
110年111年
期末存貨–採先進先出法 $4,700,000 $5,100,000
採加權平均法 $4,100,000 $4,300,000
若稅率為 20%，則 111 年底先進先出法之保留盈餘比加權平均法：
少$150,000 多$640,000 多$150,000 少$640,000
17 甲公司於 109 年1月1日購入乙公司發行的公司債，面額$100,000，票面利率 5%，每年 12
月31 日付息，112 年12 月31 日到期。109 年1月1日按$103,480 價格加計$205 手續費購
入，當日有效利率 4%，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。109 年12 月
31 日，當日該債券之公允價值為$105,000。請問 109 年12 月31 日「透過其他綜合損益按公
允價值衡量之債務工具投資評價調整」的金額與下列那項答案最接近（答案四捨五入至元）？
$2,168 $2,618 $4,567 $6,234
18 甲公司於 X1 年1月1日以$10,000 買進乙公司 30%之股權並取得重大影響力，乙公司的淨資
產為$40,000，而甲公司取得之股權份額之公允價值亦為$12,000。請問甲公司當日應增加「採
用權益法之投資」科目之金額為：
$3,000 $10,000 $12,000 $40,000
19 下列有幾項資產分類為「待出售」後，不適用 IFRS 5 號公報以「帳面金額與公允價值減出售
成本後餘額孰低」的規定？①遞延所得稅資產 ②由員工福利產生的資產 ③不動產、廠房
及設備 ④金融工具規範的金融資產 ⑤採用公允價值模式處理的投資性不動產 ⑥農業會
計採用公允價值減出售成本後餘額衡量的非流動資產
3項4項5項6項
20 甲公司於 110 年初購入 100 頭3個月大之乳牛，每頭乳牛價格為$5,000 與支付運費$20,000，
準備飼養成熟後生產牛奶。甲公司估計若立即將 100 頭乳牛出售，應支付送至市場之運費
$22,000 及市場管理規費$8,000。甲公司 110 年間耗費草料費用$120,000，人工飼育成本
$130,000，公司將後續支出作為費用處理。110 年底公司估計若將 100 頭乳牛立即出售，每頭
售價為$10,000，另應支付運送牛隻至市場之運費$32,000 及市場管理規費等$8,000，則甲公司
110 年上述交易與年底評價相關分錄與科目何者正確？
購入乳牛時，應借記「生產性生物資產」$480,000
購入乳牛時，應借記「公允價值減出售成本之變動損益」$20,000
年底「公允價值減出售成本之變動損益」貸方餘額$440,000
年底評價時應貸記「公允價值減出售成本之變動損益」$510,000
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21 甲公司經營家電用品產銷業務，其銷售的電冰箱均附有一年的售後服務保證，顧客購買冰箱
後，在一年內如因製造瑕疵而發生故障，均由甲公司免費更換零件及維修，重大瑕疵則由甲
公司更換新電冰箱。根據經驗，電冰箱如發生製造小瑕疵，平均一台維修費用（連工帶料）
約為$1,875，如為大瑕疵，平均一台損失大約$3,750。甲公司 110 年共銷售電冰箱 100,000 台，
根據過去經驗，大約有 4%會發生小瑕疵，1%會發生大瑕疵。請問 110 年12 月31 日產品服
務保證負債準備金額為多少？
$7,500,000 $8,850,000 $9,000,000 $11,250,000
22 甲公司 110 年初發行面額$15,000,000 的公司債流通在外，票面利率 6%，10 年期，每年 6月
30 日及 12 月31 日付息，折價發行，於 110 年6月30 日付息（並攤銷折價）後，其帳面金
額為$14,700,000。當日甲公司以 98 的價格從公開市場買回面額$3,750,000 的公司債註銷，付
手續費$2,970。請問 110 年6月30 日買回分錄，下列敘述何者正確？
借方「應付公司債折價」$75,000 貸方「現金」$3,675,000
借方「償債損益」$2,970 貸方「應付公司債折價」$70,000
23 甲公司新進會計人員使用間接法編製現金流量表，111 年相關資料如下：購買一台機器付款
$240,000，該年度有員工認股計畫認列薪資費用$72,000，採權益法之長期股權投資收到現金
股利$127,500，交易目的證券投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」期末評價損
失$12,000，簽發票據$198,000 取得一筆土地。111 年度折舊費用$78,000，權益法認列投資收
益$202,500，發行公司債$300,000。111 年度應收帳款淨額增加$90,000，應付帳款減少$78,000，
存貨減少$27,000。111 年度淨利$82,500，期初現金餘額$63,000。請問甲公司 111 年之營業活
動現金流量最接近金額為何？（註：請將「股利收取」作為營業活動之交易）
流入$4,500 流入$28,500 流入$433,500 流出$115,500
24 甲公司的淨利率為 20%，總資產報酬率為 20%，平均資產總額除以平均股東權益比為 3，則
股東權益報酬率為何？
40% 50% 60% 70%
25 甲公司 110 年度各項收益有$2,000,000，各項費損$1,000,000。綜合損益表各項收益中有
$800,000 無須在 110 年度報稅，但應在 111 年度報稅。假設 110 年度及 111 年度所得稅稅率
均為 20%，請問甲公司 110 年度的「遞延所得稅負債」有多少？
$108,000 $160,000 $200,000 $300,000