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年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：財稅行政、金融保險
科 目：會計學
考試時間： 2 小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：31670
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
以下各公司之會計年度皆採曆年制。
一、
臺東公司於 X6 年中開始從事養鴨業務之相關資料如下：
X6 年8月1日以每隻$60 購買 3,000 隻1個月大的小鴨，臺東公司估計若 3,000
隻小鴨立即出售，應支付佣金$3,600，運送小鴨至市場的運輸費用$3,000。臺
東公司打算將其中 1,000 隻小母鴨飼養熟齡後生產鴨蛋，其餘 2,000 隻小鴨則
於飼養熟齡後當肉鴨出售。
X6 年12 月初出售 500 隻鴨，每隻鴨淨收得現金$90。
X6 年12 月份共產出 2,000 斤鴨蛋，並立即售出，淨收得現金$80,000。
X6 年12 月31 日臺東公司估計 6個月大的鴨隻之淨公允價值為每隻$120。
試作：臺東公司 X6 年有關分錄⑴8月1日購買小鴨，（5分）⑵12 月份產出並
售出鴨蛋，（4分）⑶12 月31 日有關鴨隻的調整分錄。（6分）
仁愛公司於 X2 年初向逸仙公司購買一棟商業大樓作為辦公之用，其中土地價款
$4,000,000 及建物價款$6,000,000，該大樓之估計耐用年限為 40 年，無殘值，續
後評價採成本模式。仁愛公司於 X4 年底評估該大樓之狀況，認為建物部分有減
損之虞，估計建物之可回收金額為$4,968,000，殘值及耐用年限不變。
X7 年初，仁愛公司由於業務成長與人員擴編，搬離該商業大樓並將其轉作營業
租賃之用，並符合將其認列為投資性不動產之規定。
試作：
⑴計算仁愛公司 X6 年底該商業大樓之建物的帳面金額。（5分）
⑵若仁愛公司對該投資性不動產之後續評價採成本模式處理，X7 年初該建物之
可回收金額為$5,500,000。計算仁愛公司將該商業大樓轉認列為投資性不動產
時，可認列之減損迴轉利益的金額。（5分）
二、
和平公司自 X1 年初開始營業，其 X1 年度相關資料如下：
稅前會計淨利為$628,000。
X1 年稅前會計淨利與課稅所得之差異有下列各項：
①投資政府公債利息收入$48,000，依法免稅。
②空氣污染罰鍰$20,000，依稅法規定不予認定。
③分期付款銷貨毛利之帳列金額為$400,000，報稅時申報金額為$200,000。
④折舊費用之帳列金額為$200,000，報稅時申報金額為$300,000。
⑤產品保證費用之帳列金額為$300,000，報稅時申報金額為$100,000。
稅率均為 20%。
預期未來年度之課稅所得足以實現遞延所得稅資產。
試作：⑴和平公司 X1 年度之當期所得稅費用與遞延所得稅費用（利益）。（5分）
⑵和平公司 X1 年底之遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。（5分）
光復公司 X3 年初以$2,800,000 購入機器，估計可使用 8年，無殘值，依直線法
提列折舊。該機器得享受 10%之所得稅抵減，惟抵減數以當年度應納營利事業所
得稅額之半數為限，並須於 5年內抵減。已知光復公司各年的稅前會計淨利與課
稅所得均無差異，各年稅率均為 25%，X3 年之稅前淨利為$560,000，且該公司
預期將來應有足夠所得可享有全部之所得稅抵減。
試作：
⑴分別按當期認列法及遞延法作 X3 年所得稅相關分錄。（8分）
⑵若X4 年稅前淨利為$784,000，作遞延法下 X4 年底之所得稅分錄，並計算 X4
年底尚未使用之所得稅抵減餘額。（7分）
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：7301
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 大發公司於 2010 年6月1日向臺灣銀行借款＄100,000，簽發一張票面利率 8%，票面額＄100,000，3年
到期之應付票據，利息每年 6月1日支付，本金則於到期時償付。大發公司會計年度為曆年制。試問：
大發公司有關該借款產生之應付利息及應付票據科目在 2012 年12 月31 日財務狀況表上應該如何報導？
同時列為非流動負債
同時列為流動負債
應付利息列為流動負債，應付票據列為非流動負債
應付利息不用認列，應付票據列為非流動負債
2 「前期損益調整－會計政策變動」應歸屬於下列那一財務報表之會計科目？
業主權益變動表 綜合損益表 現金流量表 財務狀況表
3 苗栗公司於 100 年7月1日起至 101 年9月30 日止自建其特殊規格的生產用機器設備，並於 101 年10
月1日起開始加入營運使用。與該建造有關資料如下：
每年支出（不含以前年度利息資本化金額）：
100 年7月1日 $ 1,800,000
101 年4月1日 2,000,000
苗栗公司為建造該機器設備於 100 年6月30 日借入一筆專案借款$2,500,000，利率 6%。除此之外，公司
尚有一筆於 98 年5月1日借入之長期性借款$5,000,000，利率 7%。苗栗公司將專案借款未動用餘額用來
進行短期投資，投資之年平均報酬率為 10%。試問苗栗公司 100 年及 101 年因建造該機器設備應利息資
本化之金額為何？
100年 101年
$19,000 $110,140
$19,000 $109,000
$40,000 $110,140
$40,000 $142,900
4 依據國際會計準則，下列何者不屬於投資性不動產？
以營業租賃出租之辦公大樓 以融資租賃出租之辦公大樓
尚未決定未來用途所持有之土地 為獲取長期資本增值而持有之土地
5 花蓮公司因風災造成廠房毀損，為使民間企業加速復原回歸正常營運，政府對本次風災提出企業紓困之
低利貸款方案，花蓮公司依規定於 100 年12 月1日提出申請，並於 101 年1月1日取得該紓困貸款，其相
關條件如下：
①貸款利息：年息 1%，每年 12 月31 日付息。
②貸款期間：自取得日起二年。
③貸款額度：$3,000,000。
若當時市場利率為 5%，試問花蓮公司 101 年應認列之補助收入及利息費用分別為何？
政府補助收入 利息費用
$120,000 $30,000
$223,131 $138,843
$108,843 $138,843
$0 $30,000
6 臺中公司為一手機製造商，預計於 101 年7月發表兩款新型手機，由於市場對該兩款手機評價相當好，
為因應消費者需求，臺中公司於 101 年6月1日起開始接受客戶預訂。臺中公司於 6月5日及 6月12 日
分別收到手機預訂款$600,000 及$800,000，兩款新型手機於 6月30 日生產完成，客戶所預定之手機於 7
月6日全數出貨，則臺中公司應於何時認列上述交易之銷貨收入？
6月 5 日：$600,000； 6月12 日：$800,000 6月12 日：$1,400,000
6月30 日：$1,400,000 7月 6 日：$1,400,000
7 和平公司於 99 年1月1日開始營業，並於當天聘僱 20 名員工，公司聘僱契約載明，每週工作 40 小時，
工作滿一年者，第二年起每年享有 60 個小時之休假，本年度未用完之休假可以累積至以後年度。99 年每
位員工每小時工資率為$200，每年調薪幅度 10%。和平公司 100 年員工實際休假之總時數為 1,000 小時。
100 年12 月31 日應付員工休假給付之餘額為多少？
$504,000 $304,000 $200,000 $40,000
8 101 年1月1日新竹公司將一帳面價值$180,000 之運輸設備以$200,000 出售予臺南租賃公司，並立即簽約
租回使用，租期兩年，每年租金$35,000。租賃開始日該運輸設備剩餘耐用年限 12 年，公允價值為
$150,000。試問新竹公司 101 年之綜合損益表中對於上述交易應認列之損益為何？
減損損失 出售設備利益 租金費用
$(30,000) $0 $10,000
$(30,000) $50,000 $35,000
$0 $0 $25,000
$0 $20,000 $35,000
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9 彰化公司 100 年1月1日流通在外普通股 100,000 股，100 年年初該公司給予現有股東新股認股權，每 5
股可認購普通股 1股，認購價格為每股$10，新股認購基準日為 100 年10 月1日。彰化公司 100 年度之
淨利為$900,000，若新股認購權利行使日前一日普通股公允價值為每股$22，原有股東亦全數認購，試問
彰化公司 100 年之每股盈餘為何？
$7.50 $8 $8.57 $9
10 竹東公司於 98 年1月1日向臺北銀行貸款$2,000,000，借款期間 5年，利率 5%（等於當時之市場利率），
每年 12 月31 日付息。100 年12 月31 日因市場利率下降，竹東公司向臺北銀行提出債務協商之要求，希
望將利率降為 3%，到期日不變。臺北銀行為與竹東公司維持長久關係，同意竹東公司之要求，將貸款利
率降為 3%。竹東公司因此次協商發生$10,000 之協商費用。試問此交易事項對竹東公司 100 年損益之影
響為何？（3%及5%二年期複利現值因子分別為 0.942596 及0.907029，3%及5%二年期年金現值因子分
別為 1.91347 及1.85941）
對淨利無影響 淨利減少$10,000 淨利增加$64,377 淨利增加$74,377
11 豐原公司於 100 年9月1日發行其本身普通股 20,000 股的歐式買權給后里公司，履約價格為每股$50，到
期日為 101 年5月31 日。雙方約定以淨額交割。其餘相關資料如下：
日期 豐原公司普通股每股市價 買權公允價值
100/9/1 $48 $75,000
100/12/31 49 66,000
101/5/31 54 80,000
試問豐原公司 100 年12 月31 日應認列之金融工具價值變動之（損）益為何？
$(9,000) $(20,000) $9,000 $20,000
12 臺北公司係一咖啡連鎖加盟公司，100 年10 月1日接受陳小姐加盟，雙方談定之特許權費為$500,000，簽約
當時立即收取$100,000 現金，餘款按利率 5%分4年平均攤還，自 101 年10 月1日起每年收取$112,805。
此特許權允許陳小姐未來能以八折之價格向臺北公司購買價值$50,000 之原料。若此權利金之餘款收回可
能性很大，且陳小姐於 100 年12 月1日正式開業營運，則 100 年臺北公司應認列多少權利金收入？
$100,000 $490,000 $500,000 $551,220
13 大甲公司於 100 年7月1日簽訂一項工程興建合約，合約總價款為$4,800,000，其餘相關資料如下：
100 年已發生工程成本 $800,000
預期很有可能回收之成本 680,000
100 年已開立帳單金額 600,000
100 年已收款金額 450,000
大甲公司對完成該工程尚需投入之成本金額無法合理估計，試問大甲公司 100 年應認列之工程（損）益
為何？
$0 $(120,000) $(200,000) $(350,000)
14 在承租人及出租人均屬融資租賃之情況下，若租約有未保證殘值，在租賃期間屆滿日當實際殘值小於保
證殘值時，下列敘述何者正確？
承租人與出租人均產生租賃損失 承租人與出租人均不會產生租賃損失
僅承租人產生租賃損失 僅出租人產生租賃損失
15 四維公司於 101 年1月1日與大安租賃公司簽約承租機器一部，租期 6年，每年年初給付租金$100,000。
租期屆滿四維公司可以$10,000 之優惠價格承購該機器。承購後，該機器可再使用 4年，無殘值。四維公
司評估該租賃屬融資租賃，採直線法計提折舊。簽約時四維公司已知出租人隱含利率為 10%，其本身之
增額借款利率為 8%。該機器在租賃開始日之公允價值為$484,720。另四維公司為協商及取得該租賃所發
生之直接可歸屬成本為$15,000。試問四維公司 101 年對該租賃資產應計提之折舊費用為何？
$83,287 $80,787 $49,972 $48,472
16 屏東公司於 100 年10 月1日與供應商簽訂一不可取消之進貨合約，預計於 101 年3月15 日以每公斤$150
之價格購買原料 2,000 公斤。100 年12 月底市場上因該原料供應量大增導致價格大幅下跌，100 年12 月
31 日市價跌至每公斤$120。101 年3月15 日屏東公司依約進貨並付款，市場上亦因該原料供需回穩，當
日價格回升至每公斤$145。試問 100 年12 月31 日屏東公司應認列之損失金額，以及 101 年3月15 日存
貨之入帳金額分別為何？
100年進貨合約損失 101/3/15 存貨
$0 $300,000
$(60,000) $290,000
$(10,000) $290,000
$(60,000) $240,000
17 雲林公司 100 年1月1日流通在外股數為 100,000 股，100 年4月1日發行新股 72,000 股。另該公司於
100 年7月1日發行 8,000 個賣權，每個賣權之持有人得依$30 之價格賣回雲林公司每股面額$10 之普通
股1股。全部賣權於 100 年12 月31 日仍流通在外，其餘 100 年度相關資料如下：
本期淨利 $702,000
普通股全年平均市價 $24
普通股 7月至 12 月之平均市價 $20
試問雲林公司 100 年稀釋每股盈餘為何？
$4.56 $4.53 $4.50
$4.08
代號：31670
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18 宜蘭公司訂有確定福利之退休計畫，101 年與該退休計畫有關之資料如下：
期初確定福利義務現值 $950,000
期初計畫資產公允價值 $580,000
期初未認列前期服務成本 120,000
當期服務成本 150,000
前期服務成本攤銷數 10,000
計畫資產實際報酬 60,000
提撥基金數 160,000
計畫資產實際報酬超過預期報酬數 15,000
折現率 10%
若宜蘭公司對於精算損益採當期認列，則宜蘭公司 101 年之退休金成本及 101 年12 月31 日之應計退休
金負債餘額分別為何？
退休金成本 應計退休金負債
$210,000 $285,000
$195,000 $35,000
$210,000 $35,000
$195,000 $285,000
19 桃園公司實施退休計畫多年，於 101 年1月1日開始改按國際會計準則（IAS）第 19 號之規定處理退休金
成本。已知 100 年12 月31 日帳列應計退休金負債餘額為$125,000，退休計畫資產公允價值為$1,420,000。
101 年1月1日若按 IAS 19 之規定，該退休計畫之確定福利義務現值為$1,500,000。101 年該計畫之當期服
務成本為$120,000，折現率 10%，預期報酬（等於實際報酬）$10,500。若 101 年底提撥計畫資產$200,000，
試問桃園公司 101 年之退休金負債餘額為何？
$94,500 $139,500 $184,500 $245,000
20 基隆公司實施確定福利退休計畫多年，為激勵員工士氣，該公司於 101 年1月1日修改退休計畫使確定
福利義務增加$720,000，其中 20%係歸屬符合既定條件之員工。若符合既定條件員工之平均剩餘服務年數
為10 年，則 101 年退休金成本中應包含之前期服務成本的攤銷金額為何？
$57,600 $144,000 $201,600 $720,000
21 對於很有可能發生且金額可以合理估計之或有資產，下列何者正確？
借記：應收款項，貸記：遞延收入
借記：應收款項，貸記：其他收入
借記：應收款項，貸記：其他收入，並作附註揭露
僅作附註揭露
22 和平公司於 99 年1月1日給予 10 位高階經理人員以每股$20 認購和平公司普通股之權利，並規定自該日
起每位經理人需服務滿三年始能取得該權利。每位經理人可認購之股數決定於未來三年服務期間該公司
產品之市場占有率：市場占有率達 10%，每位經理人可獲得 20,000 股認股權；市場占有率達 15%，每位
經理人可獲得 50,000 股認股權。給予日當天按選擇權定價模式計算出之每股認股權公允價值為$15。其餘
資料如下：
市場占有率
普通股每股公允價值
99 年12 月31 日 12% $29
100 年12 月31 日 14% $32
該計畫中的高階經理人有 3位於 100 年度離職，試問 100 年和平公司該計畫應認列之酬勞成本為何？
$0 $400,000 $420,000 $520,000
23 南投公司於 100 年12 月31 日以$1,200,000 發行面額$1,000,000，三年期，票面利率為 5%之可轉換公司債，
發行 1年後可按每股$15 之價格轉換成普通股。該公司債若無轉換權，其公允價值為$1,056,570。若南投
公司未考慮該公司債交易影響時，其 100 年度所得稅費用為$125,200，假設已公布稅率為 17%，試問考慮
該交易後南投公司 100 年度之所得稅費用以及 100 年12 月31 日遞延所得稅分別為何？
所得稅費用$125,200，遞延所得稅負債$24,383 所得稅費用$125,200，遞延所得稅資產$24,383
所得稅費用$149,583，遞延所得稅負債$24,383 所得稅費用$149,583，遞延所得稅資產$24,383
24 明德公司於 2010 年初合併桂冠公司之家具部門，並產生商譽$210,000。2011 年12 月31 日家具部門除商
譽以外之可辨認資產的帳面金額為$1,190,000。該家具部門整體之可回收金額為$1,050,000，而商譽除外
可辨認資產之可回收金額為$920,000。試問：2011 年12 月31 日明德公司應認列商譽減損損失為多少？
$52,500 $80,000 $210,000 $350,000
25 冠國公司於 2006 年8月1日以折價發行十年期可收回公司債，並訂定收回價格為 105。冠國公司於 2011
年8月1日付息後，以 103 之價格由公開市場買回半數流通在外之公司債，當日該公司債之帳面金額為
$4,920,000（即應付公司債$5,000,000 減去應付公司債折價$80,000 後之餘額）。試問：冠國公司應認列買
回公司債之損益為多少？
損失$165,000 損失$115,000 損失$50,000 損失$0
類科名稱：
101年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱： 會計學(試題代號：7301)
題 數： 25題
考試名稱：
標準答案：答案標註#者，表該題有更正答案，其更正內容詳見備註。
測驗題標準答案更正
題號
答案BADBC DBABA CBBAC BCABC
題號
答案DBA#B
題號
答案
題號
答案
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25
財稅行政、金融保險
備 註： 第24題答Ｂ或Ｃ或BC者均給分。