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112年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：會計
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：
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甲、申論題部分：（50分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、台鼎公司X1年12月31日經盤點按零售價計算存貨餘額為$40,000。
成本 零售價
期初存貨 $ 30,500 $ 50,000
進貨 142,340 245,000
淨加價 10,000
淨減價 7,000
銷貨總額 250,000
銷貨折扣 5,000
經倉管人員盤點存貨後，發現有存貨短少現象。試依下列方法計算存
貨損失：（每小題2分，共4分）
毛利率法（平均毛利率40%）。
加權平均零售價法。
二、陽明公司建造機器自用，其相關借款資訊如下：
⑴每期支出平均發生，分別為：X4年$2,000,000，X5年$6,000,000，
X6年$2,000,000。
⑵借款：
X3年12月31日為建造機器之專案借款$2,000,000，利率11%。
X2年10月1日借入利率10%、五年期借款$2,000,000。
X0年初依面額發行5年期、8%之公司債$6,000,000。
以上、二項負債若不建造機器即可償還。
試作：
計算X4年至X6年各年度應資本化之利息。（6分）
計算X6年底該機器之帳面金額。（2分）
計算X7年度該機器之折舊費用。（假定該機器之耐用年限40年、無
殘值、採直線法提列折舊費用）（2分）
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三、X1年1月1日，台陽公司買入凱亞公司公司債（面額$1,000,000、票面利
率3%、5年期公司債、每年1月1日付息）並歸類為FVTOCI金融資產（可
以FVTOCI債券投資作為會計科目），已知市場利率4%。X1年底與X2
年底之該債券公允價值分別為$960,000與$970,000。X3年6月30日，以
$990,000（內含半年利息$15,000）出售該債券。試作：
X1年12月31日之FVTOCI債券投資之後續衡量與結帳等分錄。（4分）
X2年12月31日之FVTOCI債券投資之後續衡量與結帳等分錄。（4分）
X3年6月30日之FVTOCI債券投資之評價調整與出售債券等分錄。（10分）
四、X1年1月1日，博明公司向慶華銀行借款$6,000,000，博明公司簽發一張
本票（面額$6,000,000，年利率6%，利息於12月31日支付，5年到期還
本）。博明公司於X4年發生財務困難，無法支付該年度利息亦無法還
本，慶華銀行遂與博明公司進行債務協商。於X5年1月10日雙方達成
債務整理協議：⑴博明公司支付債務協商費用$100,000。⑵博明公司
免付積欠利息、本票面額改為$5,000,000、本票利率改為5%、本票到
期日延至X7年12月31日。（假定協商當時市場利率7%，且會計年度結
束於12月31日）試作：
請依據IFRS9「金融工具」相關規定，計算重大差異比率，並判斷重
大差異性。（1分）
博明公司之X5年1月10日債務整理分錄（請認列折價科目）及X5年
12月31日支付利息費用分錄。（9分）
慶華銀行之X5年1月10日債權整理分錄（請認列折價科目）及X5年
12月31日收到利息收入分錄。（8分）
乙、測驗題部分：（50分） 代號：2326
本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。
共20題，每題2.5分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1甲公司於5月24日宣告，將於8月25日發放乙公司股票1,000股給股東，宣告日乙公司股票價格
為每股$12，甲公司取得乙公司股票的成本為每股$11，並分類為「透過損益按公允價值衡量
之金融資產」。若乙公司股票於8月25日為每股$14，則甲公司宣告與發放財產股利及金融資產
價值變動，對甲公司當年度權益的總影響為何？（假設不考慮所得稅之影響）
減少$11,000 減少$12,000 減少$13,000 減少$14,000
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2甲公司於X1年1月1日，平價發行面額$1,000的3年期可轉換債券2,000張，名目利率6%，年底
付息，每張債券可於到期日前，轉換為25股面額$10的普通股，發行當日，不附轉換權的債券
其市場利率為9%。若甲公司於X2年1月1日以$1,180,000買回一半流通在外的可轉換公司債，
其中$1,100,000屬於負債組成部分的對價，則X2年1月1日買回可轉換公司債之交易，對甲公
司權益總額有何影響？
減少$75,939 減少$80,000 減少$156,834 減少$232,773
3甲公司X1年1月1日流通在外普通股1,000,000股，每股面額$10，3月1日發放股票股利10%，4
月1日現金增資500,000股，每股認購價格為$24.4，3月31日市價為每股$28。8月1日股票分割，
每股分割成二股，10月1日購入庫藏股票400,000股，至12月31日尚未出售，亦未註銷。若X1
年12月31日流通在外股數為2,800,000股，則甲公司X1年計算基本每股盈餘之普通股加權平均
流通在外股數為何？
2,053,189股2,838,315股2,850,000股2,873,045股
4甲公司於X1年初與員工約定，若員工繼續服務至X4年底，則可在X4年底選擇相當10,000股之現
金或15,000股之普通股。甲公司於考量相關條件後，X1年初選擇現金方案之每股公允價值為$20，
且X1年初選擇股份方案之每股公允價值為$15。若X1年底選擇現金方案之每股公允價值為$25，
選擇股份方案之每股公允價值為$20，則此約定對甲公司X1年度薪資費用有何影響？
增加$56,250 增加$68,750 增加$106,250 增加$137,500
5甲公司於X1年1月1日以$950,000購買乙公司所發行之債券，並分類為透過其他綜合損益按公
允價值衡量，原始有效利率為11%。X1年底甲公司認列利息收入$104,500及債券投資折價攤
銷$4,500，是日該債券投資公允價值為$940,000。乙公司於X2年底依約定支付現金利息
$100,000，但因已經發生財務困難，致債券公允價值僅為$380,000。請問甲公司應於X2年底之
分錄認列多少債券投資評價調整？
$574,500 $574,995 $564,500 $564,995
6甲公司在X1年1月1日以$5,320,000買入乙公司發行的面額$6,000,000，無息，4年期公司債，交
易成本為$10,920，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。購買當日12個月的預期信用損
失預估為$40,000，原始的有效利率為3%。X1年12月31日該債券的信用風險已經顯著增加，
當日12個月的預期信用損失預估為$64,750，而當日存續期間的預期信用損失預估為$391,000。
若甲公司自購買日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，則二種分類下，X1年淨
利的差異為何？
$0 $10,920 $40,000 $64,720
7甲公司於X1年1月1日為購買一項科技專利，同時發生下列現金支出項目，若該專利之法律及經
濟耐用年限分別為10年及5年，則甲公司X1年1月1日應認列為「無形資產－專利權」之金額為何？
⑴繳交專利權過戶註冊規費$10,000
⑵訓練員工操作專利$20,000
⑶購買供專利使用的原料$30,000
⑷為使該專利達預計營運狀態而直接產生之員工福利$40,000
⑸管理、規劃如何使用該專利權所發生之管理費$50,000
⑹支給原專利權人$60,000
$110,000 $130,000 $150,000 $170,000
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8若甲公司X1年12月31日試算表上有下列項目及金額，則依IAS 38「無形資產」之規定，應包
括在資產負債表可辨認無形資產之最高金額為何？
長期應收款 $10,000
預付6個月之租金 20,000
發展商標之成本 30,000
購買商標之成本 40,000
發展專利權之成本 50,000
購買生產存貨之專利權成本 60,000
內部發展之商譽 70,000
購買整個公司時之商譽 80,000
研究階段支出 90,000
每年支付的特許權年費 100,000
$180,000 $200,000 $220,000 $240,000
9甲公司於X1年1月1日以$420,000，外加手續費$10,000，購入乙公司普通股股票，並選擇將該
股票後續公允價值的變動，列報於其他綜合損益中。若該股票於X1年12月31日的公允價值為
$440,000，且甲公司於X2年2月初賣出全部股票，扣除手續費$20,000後，獲得現金$430,000，
則有關此權益投資對甲公司之影響，下列敘述何者正確？
X1年之本期淨利減少$10,000
X2年之本期淨利減少$30,000
X1年之本期綜合損益增加權益$10,000
X2年之本期綜合損益減少權益$30,000
10 甲公司X1年度流動資產僅有現金及約當現金、應收帳款、存貨及預付貨款4項，合計數為
$600,000，其中現金及約當現金共$140,000、預付貨款$100,000，流動比率4，速動比率2，存
貨週轉率為4次。若甲公司X1年期初存貨等於期末存貨，則X1年度之銷貨成本為若干？
條件不足，無法計算 $1,200,000
$800,000 $400,000
11 當公司採用傳統零售價法進行存貨估計時，下列有幾項會影響其成本比率（成本對零售價比
率）之計算？①進貨退出 ②淨加價 ③淨減價 ④期初存貨 ⑤非常損耗 ⑥正常損耗
⑦員工折扣
4項3項2項5項
12 甲公司111年度稅前淨利$1,000,000，其他相關資料如下：
建築物折舊費用 $200,000
專利權攤銷 50,000
出售設備得款（含資產處分利益$10,000）180,000
預期信用減損損失 15,000
應收帳款增加數 10,000
存貨增加數 20,000
預收收入減少數 30,000
應付帳款增加數 40,000
支付所得稅 70,000
甲公司採間接法編製現金流量表，試問甲公司111年度來自營業活動之現金流量為多少？
營業活動之淨現金流量流入$1,205,000 營業活動之淨現金流量流入$1,225,000
營業活動之淨現金流量流入$1,165,000 營業活動之淨現金流量流入$1,245,000
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13 甲公司在112年5月1日將其專利權與乙公司的金融資產投資進行交換，甲公司交換後持有該金
融資產投資的意圖為交易目的，已知對甲公司而言，換入的金融資產投資與換出的專利權之
未來現金流量型態不同，兩項資產於112年5月1日之相關資訊如下，兩項資產公允價值不等之
價差以現金補足，試問下列敘述何者正確？
專利權 金融資產
原始購入成本 $1,800,000 111年12月31日
之帳面金額
$1,300,000
112年5月1日帳
上累計攤銷額
1,000,000 112年5月1日之
公允價值
1,500,000
112年5月1日之
公允價值
1,200,000
甲公司借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$1,500,000
甲公司借記透過損益按公允價值衡量之金融資產$1,200,000
甲公司貸記資產交換利益$200,000
甲公司貸記資產交換利益$400,000
14 下列那一個事項不用提列負債準備？
公司的公務車與他車發生碰撞，該交通事件本公司應負60%的肇事責任
公司主要銷售家電用品，其銷售之電視機皆附有1年售後服務保證，本年度已銷售500台電
視機
公司主要銷售汽車，其銷售之汽車皆可附加購買5年之延長售後服務保固，本年度已銷售
100件延長保固合約
公司主要開採石油，其煉油過程會造成環境污染，目前污染已造成，根據當地環保法該公
司應負擔未來清除環境污染的成本
15 甲投資公司利用融券帳戶，於111年1月1日以市價$100融券賣出乙公司股票10,000股，並支付手續費
$3,000，乙公司股票於111年12月31日的收盤價為$110，甲投資公司於112年5月1日以市價$90買入乙
公司股票10,000股回補，並支付手續費$2,700，下列有關甲投資公司的相關論述，何者正確？
甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,100,000
甲投資公司此項融券交易使111年度的稅前淨利減少$100,000
甲投資公司111年12月31日持有供交易之金融負債的餘額為$1,000,000
甲投資公司此項融券交易使112年度的稅前淨利增加$100,000
16 甲便利超商實施集滿10點可換1個贈品公仔的促銷活動，顧客每消費$90，贈送兌換點數1點，
未滿$90則不給予點數，該贈品公仔的單獨售價為$100，不單獨銷售，僅供集點兌換，甲便利
超商估計兌換點數的比例為80%。甲便利超商111年5月份的營業收入為$1,000,000，共計發給
顧客點數為10,000點，試問有關該便利超商111年5月份的會計處理，下列敘述何者正確？（計
算過程四捨五入至個位數）
貸記：銷貨收入$1,000,000 貸記：銷貨收入$926,531
貸記：銷貨收入$918,367 貸記：合約負債－兌換點數$80,000
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17 有關每股盈餘之敘述，下列何者正確？
無論公司的資本結構是簡單資本結構或是複雜資本結構，公司皆應計算及表達稀釋每股盈餘
當認股證為價內時，其每增額股份盈餘一定小於基本每股盈餘，故其一定具有稀釋作用
在計算稀釋作用時，要將每增額股份盈餘由大排到小，每增額股份盈餘越大代表稀釋作用
越大，故應將每增額股份盈餘由大至小依序計入計算稀釋每股盈餘
潛在普通股若在年度中執行或轉換成普通股，則已計入基本每股盈餘，故計算稀釋每股盈
餘不用再作任何調整
18 甲牧場111年10月1日飼養的母豬生下10頭豬仔，牧場欲將此10頭豬仔飼養長大當肉豬出售，
10頭豬仔市價為$10,000，估計若立即出售要負擔運費$500及出售成本$600，甲牧場採用公允
價值模式作為續後衡量，111年12月31日已知該10頭豬仔之公允價值減出售成本後餘額為
$12,000，試問下列敘述何者正確？
111年10月1日借記：生產性生物資產$8,900
111年10月1日借記：消耗性生物資產$9,400
111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$3,100
111年12月31日貸記：公允價值減出售成本之變動利益$2,600
19 甲公司於111年1月1日與乙公司簽署機器設備租賃契約，甲公司為承租人，租期6年，每年底
支付租金$1,050,000，契約條款列示甲公司可於租期屆滿時，以$100,000購買該機器設備，購
入後可再繼續使用2年，甲公司在原始認列時，可合理確認在租期屆滿時將會行使該購買權
利，估計該設備最終之殘值為$0。每期因租賃而產生之履約成本，含保險費、維修保養費及
稅捐等合計$50,000，由出租人負擔。已知甲公司之增額借款利率為10%。另外，甲公司原始
安排此項租賃時，發生直接成本$150,000，試問有關甲公司111年1月1日的會計處理，下列敘
述何者正確？（註：年金現值，6期，10%=4.355261；年金現值，8期，10%=5.334926；複利
現值，6期，10%=0.564474；複利現值，8期，10%=0.466507）
借記：使用權資產$4,561,708 貸記：租賃負債$4,561,708
借記：使用權資產$5,531,577 借記：租賃負債$5,531,577
20 甲公司111年度稅前會計利潤為$1,000,000，其會計利潤與課稅所得間之差異如下：
⑴交際費超過稅法限額計有$80,000
⑵發展支出$200,000依IFRS認列為無形資產，並在後續年度攤銷為費用，報稅時在111年度全
數減除
⑶稅前會計利潤包含分期收款銷貨毛利$400,000，在報稅時依毛利百分比法，按收現比例認
列，預計在112及113年分別申報$250,000及$150,000
假設111年至113年的稅率分別為20%、25%、25%，且相關所得稅帳戶期初無餘額，試問下列
敘述何者正確？
借記所得稅費用$200,000 貸記遞延所得稅負債$150,000
貸記遞延所得稅負債$50,000 貸記遞延所得稅負債$100,000