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110年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：會計
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：
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－
1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、請針對下列獨立交易，決定收入認列之金額：
甲公司為一提供客戶資產管理服務之金融機構，20X2/1/1 與乙客戶
簽定五年期之合約，明訂管理費依每季季底管理資產價值之 1.5%
收取；另在合約結束時，若資產報酬高於大盤報酬時，則可收取額
外20%之績效獎金。甲公司將提供乙客戶之服務視為單一履約義
務，合約開始時甲公司判定管理費及績效奬金均受公司不可控制之
因素影響，且績效獎金可能的金額及其範圍相當大。20X2/3/31，乙
客戶受管理資產之金額為$5,000,000，甲公司資產管理為乙客戶帶
來之報酬為$350,000，大盤報酬為$300,000。試問甲公司 20X2/3/31
可認列之收入金額？（4分）
乙公司在 20X3/1/1 與丁公司簽訂供貨合約，以每單位$800 提供充
電器給丁公司，且合約明訂若丁公司在年度內累積訂購超過 5,000
單位，每單位售價將追溯降至$600。20X3/3/31，丁公司共訂購 500
單位充電器，乙公司估計本年度丁公司訂貨數量不會超過 5,000 單
位。20X3 第二季，丁公司併購一競爭對手，並在 20X3/6/30 額外
訂購 2,000 單位充電器，基於新事證，乙公司認定丁公司本年度訂
購量將會超過 5,000 單位。試問乙公司 20X3/3/31 及20X3/6/30 可
認列之收入金額？（8分）
丙公司 20X1/5/1 銷售商品給 1,000 位顧客，每一銷售合約均以$500
之價格銷售公司產品並收取現金。公司營業慣例允許客戶在 30 天
內返還未使用的商品並獲全額退費。丙公司將 1,000 位客戶的合約
合併為單一合約。丙公司銷售此一商品多年，依過去的經驗，丙公
司認為約有 98%的客戶會在 30 天內退回產品。試問丙公司在
20X1/5/1 可認列之收入金額？（4分）
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2
二、下面為甲公司資產負債表及綜合損益表
額外資訊如下：
20X1 年出售不動產、廠房及設備，原始取得成本為$10,500。
應付帳款均與購貨有關。
其他長期負債為退休金負債，退休金費用均列為行銷及管理費用。
20X1 年發行股票以交換不動產、廠房及設備，公允價值為$4,000。
試作：
請以 IFRS 建議之格式編製間接法營業活動現金流量（若現金流量
的活動分類可以選擇，請不要列在營業活動）。（10 分）
請計算出售不動產、廠房及設備之收現數。（2分）
請計算股利付現數。（2分）
請計算發行新股收現數。（2分）
資產負債表 20X1 20X0
現金 $41,
305
$7,
530
透過損益按公允價值衡量金融資產 1,
500
1,
250
應收帳款 11,
000
6,
825
存貨 24,
370
25,
840
預付行銷及管理費用 1,
040
1,
120
不動產、廠房及設備 60,
000
42,
000
累計折舊 (16,000) (13,900)
無形資產 1,
875
2,
500
應付帳款 1,
850
2,
250
未賺得收入
550
850
應付所得稅 390
270
長期負債 39,
760
49,
080
其他長期負債 2,
450
925
股本 36,
000
30,
000
保留盈餘 44,
090
(10,210)
綜合損益表（20X1）
銷貨收入 $289,
300
金融資產利益
250
銷貨成本 $163,
000
處分不動產、廠房及設備損失
400
行銷及管理費用 32,
750
攤銷費用
625
折舊費用 11,
775
所得稅費用 12,
000
費用及損失合計 220,
550
本期淨利 $69,
000
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三、乙公司經營牧場養殖肉豬並以出售豬肉為本業，20X4/1/1 購買肉豬
100 頭，每頭成本$50,000 並發生運費$200,000。20X4 年之飼料成本
為$4,500,000，人員工薪$2,000,000。2014 年底，每頭肉豬之公允價值
減出售成本為$200,000。2015 年1月1日，屠宰 20 頭肉豬並出售，
每頭售價$300,000 並發生運費$80,000。請作乙公司 20X5 年相關之分
錄。（12 分）
四、20X5/1/1 丙公司因合併必須承擔除役負債，該公司依法必須於 10 年
後移除因合併而取得之加油站相關設施，丙公司採用期望現值技術以
衡量除役負債之公允價值。丙公司對負債公允價值之估計包括以下之
輸入值：人工成本、間接成本之分攤、相關風險（不確定因素）之補
償、通貨膨脹、貨幣時間價值及信用風險。丙公司對人工成本的機率
及發生金額之估計為：百分之二十五金額為$200,000；百分之五十金
額為$300,000；百分之二十五金額為$400,000，間接成本之分攤則以
人工成本之 75%估計之，廠商利潤為人工及間接成本之 20%，不確
定因素之影響則以期望現金流量之 5%計算之；此外假設 10 年間的
通貨膨脹率均為 4%。20X5/1/1 時無風險利率為 3%，並加上 4%之信
用風險。試計算此一除役負債之公允價值（6分）。（利率 4%，期數
10 之複利終值為 1.4802；利率 7%，期數 10 之複利現值為 0.5083）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：2326
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共
20
題，每題
2.5
分，須用
2B
鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1丙公司自 X1 年初設定登記為公司之後，依據國際財務報導準則而編製綜合損益表之 X1、
X2 及X3 年度之營業淨利（虧損）分別為$10,000，($200,000)及$80,000。依據我國所得稅
法規定，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度經會計師查核簽證，並如期申報之公司，
得經稅捐機關核定之前 10 年內各期虧損，自本年度純益中扣除，再行核課所得稅，此為
營業虧損扣抵。丙公司符合上述所得稅法之相關規定，並且，X2 年底產生營業虧損時，丙
公司評估，預計很有可能有未來課稅所得以供未使用課稅損失使用。另假設各年稅率皆為
20%且丙公司沒有任何永久性差異與暫時性差異。試問：X3 年底之「遞延所得稅資產」餘
額為何？
$0 $22,000 $24,000 $40,000
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2甲公司於數年前以$300,000 購入機器設備，至 X1 年12 月31 日，該機器設備累計折舊為
$50,000，剩餘耐用年限 5年，估計無殘值，以直線法提列折舊。因為產品行銷之市場競爭，
甲公司於 X1 年12 月31 日評估機器設備有減損跡象，可回收金額$240,000。此外，甲公司於
X2 年7月1日將該機器設備分類為待出售之非流動資產（符合國際財務報導準則第 5號之
條件），當日之使用價值$200,000，公允價值減出售成本$210,000。然而，後續因經營策略變
動，該資產於 X2 年12 月31 日不再符合待出售之條件，甲公司停止將該資產分類為待出售，
當日之可回收金額$188,000。試問：X2 年12 月31 日甲公司將「待出售非流動資產」轉列為
「機器設備」時，當日應認列「機器設備」之帳面金額為何？
$188,000 $192,000 $210,000 $216,000
3壬公司於 X1 年1月1日獲得政府之低利貸款$1,500,000，當日之市場利率為 5%。壬公司獲
得此項貸款係以專案委託承包商在臺南市進行壬公司之廠房興建，政府貸款之年利率為 2%，
貸款期間為 3年，此貸款期間之考量原因在於，壬公司之臺南市廠房興建，始自 X1 年1月
1日，估計歷時 3年，於 X4 年1月1日始可完工；並且，壬公司於廠房興建完成之後，始可
聘用臺南市民為公司員工，以滿足政府低利貸款之目的。此外，壬公司估計興建完工之廠房
耐用年限為 15 年，並以直線法提列折舊。試問：X4 年12 月31 日之「遞延政府補助利益」
餘額為何？（註：複利現值因子：3期2%＝0.942322；3期5%＝0.863838；普通年金現值因
子：3期2%＝2.883883；3期5%＝2.723248）
$0 $86,517 $95,314 $114,376
4己公司於 X1 年1月1日支付現金$2,100,000 購入建築物，此建築物之後續衡量，己公司決定
採用重估價模式，並對於重估增值於建築物之使用期間，逐年實現。己公司評估該建築物之
耐用年限為 10 年，估計殘值$100,000，以直線法提列折舊。X1 及X2 年底之建築物公允價值
分別為$2,200,000 及1,500,000。試問：X2 年12 月31 日「其他權益」餘額為何？
$0 $33,333 $266,667 $300,000
5丁公司 X2 全年度普通股流通在外股數 200,000 股，數年前發行 5,000 股之非累積非參加的可
轉換特別股，每股面額$50，股利率 5%，轉換條件為每股特別股可轉換為普通股 2股。其後，
可轉換特別股 2,000 股，在 X2 年10 月1日轉換為普通股。丁公司Ｘ2年度淨利為$600,000，
3月份已宣告並分配現金股利$50,000，稅率為 20%。試問：丁公司 X2 年度之稀釋每股盈餘
為何？（註：每股盈餘請四捨五入以小數點後兩位表達，例如：x.xx）
$2.80 $2.86 $2.92 $2.99
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6丙公司在 X1 年7月5日以每股$25 買回數年前以每股$16 發行之流通在外普通股 5,000 股，
每股面值$10；其後，X1 年10 月15 日以每股$26 賣出 2,800 股庫藏股票，X1 年12 月20 日
將剩餘之庫藏股票全數以每股$22 賣出。請問：若丙公司於 X1 年7月5日之前未曾買入庫藏
股，則 X1 年度之庫藏股票交易，對於丙公司 X1 年度財務報表的相關影響為何？
出售庫藏股票損失$6,600 增加資本公積－普通股發行溢價$30,000
減少普通股股本$50,000 減少保留盈餘$3,800
7丁公司 X1 年5月1日以每股$25 發行可轉換特別股 5,000 股，每股面額$20，轉換條件係以
1股特別股轉換為 2股普通股，每股面額$10。X2 年3月5日，特別股股東行使轉換權，持
有之特別股 3,000 股轉換為普通股，轉換當日，普通股股價為每股$15。請問：丁公司於 X2
年3月5日之轉換日應有之適當會計處理為何？
借記：特別股股本$100,000 借記：資本公積－特別股股票溢價$25,000
貸記：普通股股本$90,000 貸記：資本公積－普通股股票溢價$15,000
8甲公司經營自有品牌 NB 之產銷，因應遠距學習與辦公之需求，於 X1 年12 月31 日推出「遠
距AllCare」專案。依據該專案，客戶可按合約價格$25,000 購買特定規格之 NB，除原廠一年
期保固外，還可免費享有甲公司單獨銷售的 AllCare 服務，額外提供售後兩年內免費定期 NB
健檢、維修到府收送以及電話技術支援等服務。客戶於購買日須付清全部價款。未附 AllCare
服務之同規格 NB 售價為$25,300，AllCare 服務之單獨售價為$2,200。對於所有 NB 銷售合
約，甲公司皆允許客戶於購買後一個月內，若商品未因歸責於客戶之因素損壞，可以退貨並
全額退款。於 X1 年12 月31 日，甲公司共銷售了 100 份AllCare 專案合約。依據過去經驗，
甲公司估計客戶於購買後一個月內退貨之比例為 2%；售後一年內將有 5件回廠維修，平均
每件維修成本為$200；AllCare 服務第一年服務成本為$800，第二年服務成本為$500。關於甲
公司該 100 份AllCare 專案合約於銷售日之會計處理，下列敘述何者正確？
應認列銷貨收入$2,300,000 應認列合約負債$196,000
應認列負債準備$2,300 應認列退款負債$46,000
9乙公司 X1 年12 月31 日支付現金$6,000 收購己公司全部股份，己公司依合併契約辦理解散。
己公司於合併時具有 A及B兩部門，收購後之兩部門仍為兩個各自獨立之現金產生單位，其
可辨認淨資產之公允價值分別為$3,000 及$2,000，收購產生之商譽僅與 A及B兩部門有關。
X2 年12 月31 日，兩部門 A與B之帳面金額分別為$2,800 及$1,500，此時，乙公司產品之
出口具有嚴重限制，在可預見之未來，部門 A之大部分機器設備將閒置，經此事項，部門 A
具有減損跡象，在 X2 年12 月31 日之部門 A及B之可回收金額分別為$2,000 及$1,600。再
者，乙公司對於合併產生之商譽，無法以合理一致之基礎進行分攤予現金產生單位。試問：
X2 年12 月31 日減損損失導致商譽帳面金額之減少數為何？
$0 $700 $800 $900
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10 甲公司 X1 年1月1日與 12 月31 日之確定福利義務現值分別為$3,200,000 與$580,000，計畫
資產公允價值分別為$2,550,000 與$200,000。X1 年之當期服務成本為$50,000。X1 年7月1
日，由計畫資產支付退休金$35,000，並於同日提撥退休基金$98,000。X1 年底，甲公司與部
分員工達成協議，以$2,450,000 結清其確定福利計畫年資及退休金，結清金額悉由計畫資產
支付，該清償使得確定福利義務現值減少了$2,750,000。相關精算假設如下：X1 年1月1日
與12 月31 日之折現率分別為 1.0%與0.9%，未來薪資增加率皆為 2.5%。試問：甲公司 X1
年度認列於當期損益與其他綜合損益之確定福利成本分別為（不考量所得稅）：
$243,990 利益，$71,990 借餘 $243,990 利益，$72,165 借餘
$244,591 利益，$71,990 借餘 $244,591 利益，$72,165 借餘
11 甲公司在 X1 年度認列於其他綜合損益之項目包括：確定福利計畫之再衡量數($3,500)；透過
其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$15,000；國外營運機構財務報
表換算之兌換差額($25,000)；採用權益法認列之關聯企業之其他綜合損益份額$3,000，其中有
$5,000 來自關聯企業之不動產、廠房及設備採重估價模式之重估增值，有($2,000)來自關聯企
業透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益。甲公司 X1 年度應列
報為後續不重分類至損益之其他綜合損益金額為（不考慮相關之所得稅）：
($23,500) $1,500 $14,500 $16,500
12 甲公司於 X1 年10 月1日將帳面金額$5,000,000 之應收帳款出售予乙銀行，乙銀行於受讓時
支付現金對價$5,200,000。甲公司向乙銀行提供保證，若受讓帳款到期無法如數收現，在
$3,000,000 之損失範圍內，甲公司須補償乙銀行。該保證於帳款移轉日之公允價值為$250,000。
甲公司仍保留服務該應收帳款之權利，惟無重大服務成本與服務收入。X2 年3月31 日，該
應收帳款到期，甲公司收現$4,850,000，隨即轉付乙銀行，並履行保證義務。關於前項應收帳
款移轉之會計處理，下列敘述何者正確？
於出售日，應除列應收帳款$4,750,000
於出售日，應認列持續參與相關負債$3,250,000
於出售日，應認列出售應收帳款損失$50,000
於到期日，應認列保證利益$100,000
13 甲公司於 X1 年1月1日與 50 位客戶簽訂一年期的雲端資安服務合約，合約價格為$5,000。
依據合約條款，客戶於第一年合約到期時，可選擇按原始合約價格$5,000 再續約一年，服務
內容與原合約相同。甲公司對於非續約之新客戶，平均每年調升服務價格約 10%。甲公司以
該50 份客戶合約之組合作為收入認列之科目單位。依據過去經驗，約有 80%的客戶會選擇
在第一年底再續約一年。甲公司認定：按預估第一年合約成本與第二年續約期間合約成本（調
整續約之可能性）占兩年預估總合約成本（調整續約之可能性）之比例，能忠實表述對客戶
勞務之移轉。甲公司估計第一年合約成本為$3,000，若客戶續約，第二年合約成本為$2,500（尚
未調整續約可能性）。試問：甲公司對於該 50 份資安服務合約之組合， X1 年度應認列之服
務收入為：
$245,430 $250,000 $270,000 $300,000
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14 甲公司董事會於 X1 年1月1日決議實施員工股份基礎給付計畫，責請財務長分析員工認股
權與股份增值權兩種選項對於公司未來盈餘、資本結構與現金流量之影響。甲公司已申請於
X4 年初股份初次上市。以下係財務長針對某一可能情境所設定的假設：給與日為 X1 年1月
1日，符合資格員工計 50 人，每人給與 1,000 股權利，每股行使價格$50，員工必須繼續服務
滿三年方能既得且可行使，存續期間為 5年。給與日每股股價為$50，每單位權利公允價值為
$15，假設認股權與股份增值權於存續期間之公允價值相等，其他假設如下：
X1 X2 X3 X4 X5
年底公允價值 $8 $10 $12 $13 $0
年底股價 $40 $50 $55 $60 $48
離職人數 2 2 1 2 1
執行人數（假設皆於年底執行） 0 0 15 25 0
假設各年度發生之股份基礎給付酬勞成本均認列為當期費用，試問：實施前述員工認股權或股份
增值權計畫，對於甲公司未來盈餘與資本結構之影響，下列敘述何者正確（不考慮所得稅）？
若給與員工認股權，則 X1 至X5 年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$630,000
若給與員工股份增值權，則 X1至X5年與員工認股權相關之員工福利費用累計金額為$325,000
若給與員工認股權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會增加$675,000，負債則不受
影響
若給與員工股份增值權，自 X1 年至 X3 年底，甲公司之股東權益會減少$435,000，負債則
增加$435,000
15 承上題，前述員工認股權與股份增值權對於甲公司 X1 年至 X5 年度現金流量表之影響，下列
敘述何者正確？
不論實施員工認股權或股份增值權計畫，X1 年至 X5 年各年度營業活動之淨現金流量皆相同
實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X3 年度營業活動之淨現金流量相同，籌資活動之
淨現金流入（出）則多（少）了$825,000
實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X4 年度營業活動之淨現金流入（出）多（少）了
$250,000，籌資活動之淨現金流入（出）則多（少）了$1,250,000
實施員工認股權相較於股份增值權計畫，X5 年度營業活動之淨現金流入（出）少（多）了
$65,000，籌資活動之淨現金流入（出）則相同
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16 甲公司於 X3 年1月1日以$986,384 之價格（含交易成本）購入乙公司所發行 X5 年12 月31
日到期、票面利率 4.5%（每年底付息一次）、面額$1,000,000 之公司債，原始有效利率為 5%。
甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X3 年12 月31 日，
乙公司如期支付票面利息，惟甲公司判斷該債券之信用風險已經顯著增加，並估計存續期間之
預期信用損失金額為$25,000。該債券投資於 X3 年12 月31 日之公允價值為$965,000。關於前
項債券投資之會計處理，下列敘述何者正確？（不考慮所得稅，金額四捨五入取至整數）
於X3 年12 月31 日，與該債券投資相關列報於「其他權益」之所有項目之淨額為借餘$703
於X3 年12 月31 日，該債券投資之「備抵損失」餘額為$25,000，應列報為該債券投資總
帳面金額之減項
於X3 年12 月31 日，與該債券投資相關之「評價調整」金額為貸餘$50,703
X4 年與該債券投資相關之利息收入金額為$48,285
17 承上題，假設乙公司於 X4 年12 月初與公司債受託人丙銀行進行債務協商，並於 X4 年12 月31
日達成協議：「乙公司須於 X5 年1月1日前付清 X4 年積欠利息$45,000 並支付債務協商費用
$15,000；本金由$1,000,000 減免為$850,000，到期日延長至 X6 年12 月31 日；X5 年與 X6 年之
適用利率由 4.5%降至 3%，於每年年底支付。」於 X4 年12 月30 日（債務協商前刻），乙公司
帳上該應付公司債之攤銷後成本為$1,000,000（不包括應付利息），相同借款條件下乙公司之增額
借款利率為 8%。乙公司對於前項債務協商之會計處理，下列敘述何者正確？
利率 3.0% 4.5% 8.0%
2期複利現值 0.9426 0.9157 0.8573
2期普通年金現值 1.9135 1.8727 1.7833
X4 年應認列債務協商利益$173,901
X4 年12 月31 日債務協商後，該應付公司債之帳面金額為$811,123
X4 年應認列手續費$15,000
X5 年應認列利息費用$61,934
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18 承第 16 及17 題之條件與情況，假設乙公司於 X4 年發生財務困難，所發行債券停止於活絡市場
中交易，且未支付 X4 年之票面利息。甲公司於 X4 年12 月31 日判定該債券已經發生信用減
損，並估計存續期間之預期信用損失金額為$230,000。該債券投資於 X4 年12 月31 日之公允價
值為$740,000。甲公司 X5 年應認列與該債券投資相關之利息收入為（四捨五入取至整數）：
$37,000 $40,512 $49,762 $52,012
19 甲公司經營連鎖便利商店，由於商品種類眾多，採先進先出成本零售價法估計存貨成本。甲
公司 X1 年度存貨成本與零售價之相關資料如后：期初存貨—成本$400,000，零售價$480,000；
進貨—成本$5,200,000，零售價$6,500,000；進貨退出—成本$80,000，零售價$100,000；進貨
運費$160,000；進貨折讓$120,000；正常損耗零售價$68,000；非常損耗—成本$200,000，零售
價$280,000；淨加價$640,000；淨減價$560,000；銷貨收入淨額$5,952,000；銷貨折讓$128,000；
銷貨退回$160,000；退款負債$80,000。試問甲公司 X1 年度之期末存貨成本為：
$361,600 $425,600 $484,242 $528,000
20 甲公司經營連鎖咖啡店，於 X1 年1月1日承租某處零售店面，租賃期間為 10 年，每年租金
$1,800,000，於年初支付。租金每兩年調整一次，按該兩年期間消費者物價指數（CPI）變動
之百分比調整。X1 年1月1日與 X3 年1月1日，CPI 分別為 100 與110，甲公司之增額借
款利率分別為 6%與7%。租賃開始日之租賃隱含利率無法確定。使用權資產採直線法計提折
舊，無殘值。關於甲公司前項租賃合約於 X3 年度之財務報導，下列敘述何者正確？（請參
照下列普通年金現值，四捨五入取至整數）
利率/期數 6 7 8 9 10
6.0% 4.9173 5.5824 6.2098 6.8017 7.3601
7.0% 4.7665 5.3893 5.9713 6.5152 7.0236
X3 年租賃負債之利息費用為$663,189
X3 年使用權資產之折舊費用為$1,404,306
X3 年12 月31 日租賃負債之帳面金額為$11,417,670
X3 年12 月31 日使用權資產之帳面金額為$9,830,142
類科名稱：
110年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：2326)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
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第1題
C第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
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第13題
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複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：