109 年會計師題解
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109 年會計師高會題解
巫毓琪老師解題
今年高會題目難度不低，申論題第一題反向收購及第四題期中報表屬較典型的考
題，反向收購考題直接要考生計算合併報表各相關數字，如能依我們上課所講的
正確觀念應能快速解題，期中報表則屬簡易計算題，不難拿分。而申論第二題題
型類似 103 年度高會考題，但加上有公司間交易，使整個題型複雜化，考生必頇
對子公司發行特別股及公司間交易有一定熟悉度及良好觀念，且要夠細心才可能
正確解題拿到分數。至於第三題避險會計商品價格風險及外幣風險組合而成之彙
總避險源自 IFRs9 釋例，此題超出高會教科書範圍，只能說命題老師太雷了。而
選擇題有傳統考題，亦有很不好判斷的細節考題及觀念題，譬如 4.13.14.17.23.25
題等。今年考題嚴格來說，是歷年來最難的一份考題，希望考生能順利及格，考
的不盡理想的同學，也不要灰心，高會已經連續二年都是高難度命題了，也希望
跟歡迎想了解本年考題的考生來參加名師解題班。
甲、申論題部分
一、甲公司於X2年1月1日發行135,000股普通股以交換乙公司全部發行在外普通股
100,000股的90%，惟合計持有乙公司10,000股之部分股東不願接受該股份交換
條件，甲公司亦未以現金或其他對價收購乙公司剩餘10%股權。甲公司為上市
公司，其普通股於X2年1月1日之每股市價為$30，乙公司為公開發行公司，其
普通股無活絡市場公開報價，於X2年1月1日之估計每股公允價值為$48。
X1 年 12 月 31 日甲公司可辨認淨資產之帳面金額為$1,800,000，包括普通股股
本$900,000(每股面額$10)、資本公積$500,000 與保留盈餘$400,000，除有未入
帳專利權$500,000 外，其餘資產及負債之帳面金額均等於公允價值。
X1 年 12 月 31 日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為$3,500,000，包括普通股股
本$1,000,000(每股面額$10)、資本公積$1,500,000 與保留盈餘$1,000,000，且除
土地低估$800,000 外，其餘資產及負債之帳面金額均等於公允價值。
試作：
(一)就前項收購之交易實質，設算收購移轉對價之金額。(3 分)
(二)X2 年 1 月 1 日合併資產負債表中下列各項目之金額：(12 分)
109 年會計師
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1.可辨認淨資產
2.商譽
3.普通股股本
4.資本公積
5.保留盈餘
6.非控制權益
《解》
(一)收購移轉對價之公允價值：
依收購之交易實質，在此反向收購中，應視為收購者發行乙公司股票
90,000÷(135,000÷90,000)=60,000 股，收購被收購者甲公司。因乙公司股票
無活絡市場公開報價，而 60,000 股乙公司股票公允價值應與所收購之甲公
司 90,000 股股票公允價值相等，故收購移轉對價之公允價值等於：
90,000×$30=$2,700,000
(二)合併資產負債表下列項目之金額：
1.可辨認淨資產：$5,800,000
$3,500,000+$1,800,000+$500,000=$5,800,000
2.商譽：$400,000
$2,700,000-($1,800,000+$500,000)=$400,000
3.普通股股本：$2,250,000
$900,000+$1,350,000=$2,250,000
4.資本公積：$2,700,000
($1,000,000+$1,500,000)×90%+$2,700,000-$2,250,000=$2,700,000
5.保留盈餘：$900,000
$1,000,000×90%=$900,000
6.非控制權益：$350,000
$3,500,000×10%=$350,000
109 年會計師題解
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二、甲公司於X5年7月1日支付$1,030,000取得乙公司80%普通股股權並具控制，採
權益法處理該項投資，並依收購日公允價值$800,000、$300,000分別衡量屬非
控制權益之特別股及普通股。當日乙公司除設備低估外，其他可辨認資產、負
債之帳面金額均等於公允價值，且無合併商譽。該設備尚可使用5年，無殘值，
採直線法提列折舊。甲公司於X7年1月1日支付$520,000取得乙公司60%特別股
股權。X5年1月1日乙公司之權益包括普通股股本$900,000、10%累積特別股股
本$750,000及保留盈餘$330,000。乙公司X5年度至X7年度保留盈餘變動情形如
下：
X5年
X6年
X7年
期初保留盈餘
$330,000
$405,000
$480,000
加：本期淨利(損)
300,000
225,000
(120,000)
減：特別股股利
(75,000)
(75,000)
(75,000)
普通股股利
(150,000)
(75,000)
(30,000)
期末保留盈餘
$405,000
$480,000
$255,000
X5 年 12 月 31 日甲公司將帳面金額$180,000 之設備以$205,000 出售給乙公司，
該設備尚可使用 5 年，無殘值，乙公司採直線法提列折舊。甲公司於 X6 年以
成本加價三成之計價方式，將商品以$260,000 出售給乙公司，X6 年乙公司之
期末存貨中有$19,500 購自甲公司。
X6 年 1 月 1 日甲公司以$96,000 加應計利息購入乙公司發行面額$100,000、票
面利率 8%之公司債，當時該公司債之帳面金額為$108,000，X9 年 12 月 31 日
到期，採直線法攤銷溢折價。
乙公司各年度財務報表頇於次年送交股東會承認，並決議股利發放金額，其中
特別股股利於每年 5 月 31 日發放，普通股股利於每年 11 月 30 日發放，且無
積欠特別股股利之情形。假設各年度損益於年度中平均發生，且不考慮所得稅，
試作：
(一)計算甲公司X6 年認列之「權益法投資之損益份額－乙公司」及X6 年
12 月 31 日帳列「採用權益法之投資－乙公司」之餘額。(6 分)
(二)X7 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 60%特別股之投資分錄。(2 分)
(三)計算 X7 年合併財務報表中非控制權益淨利及 X7 年 12 月 31 日非控制權益
之金額。(6 分)
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《解》
(一)X5 年 7 月 1 日：
乙公司權益公允價值(可辨認淨資產公允價值)
=$1,030,000+$800,000+$300,000=$2,130,000
乙公司權益帳面金額(可辨認淨資產帳面金額)
=$900,000+$750,000+$330,000+$300,000×6/12-$75,000=$2,055,000
乙公司設備低估數
=$2,130,000-$2,055,000=$75,000；每年增加折舊費用$15,000
公司間交易
(1)X5/12/31 順流設備未實現出售利益：$205,000-$180,000=$25,000；
X6 年度起，每年認列已實現利益$25,000÷5=$5,000
(2)X6 年度順流存貨未實現利益：$19,500÷130%×30%=$4,500
(3)X6/01/01 逆流公司債贖回利益：$108,000-$96,000=$12,000
X6 年度起，每年於個別公司認列$12,000÷4=$3,000
子公司調整後淨利及淨利分配：
X5 年下半年度
X6 年度
X7 年度
帳列淨利(損)
$150,000
$225,000
($120,000)
設備差異數
(7,500)
(15,000)
(15,000)
逆流交易
-
9,000
(3,000)
調整後淨利(損)
$142,500
$219,000
($138,000)
特別股淨利
$37,500
$75,000
$75,000
普通股淨利(損)
$105,000
$144,000
($213,000)
X6 年認列之「權益法投資之損益份額－乙公司」：
$144,000×80%+$5,000-$4,500=$115,700
X6 年 12 月 31 日帳列「採用權益法之投資－乙公司」餘額：
$1,030,000+($105,000×80%-25,000)-$150,000×80%+$115,700-$75,000×80%
=$1,024,700
(二)X6 年 12 月 31 日「非控制權益－100%特別股」餘額：
$800,000+$37,500+$75,000-$75,000=$837,500
母公司取得特別股權益：$837,500×60%=$502,500
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X7 年 1 月 1 日甲公司取得乙公司 60%特別股投資分錄：
採用權益法之投資－乙公司特別股
502,500
資本公積
17,500
現金
520,000
(三)X7 年合併財務報表非控制權益淨利：
40%特別股非控制權益淨利：$75,000×40%=$30,000
20%普通股非控制權益淨損：($213,000)×20%=($42,600)
非控制權益淨損合計：$30,000-$42,600=($12,600)
X7 年 12 月 31 日 40%特別股非控制權益金額：
$837,500×40%+$30,000-$75,000×40%=$335,000
X7 年 12 月 31 日 20%普通股非控制權益：
$300,000+($105,000-$150,000+$144,000-$75,000-$213,000-$30,000)×20%
=$256,200
X7 年 12 月 31 日非控制權益=$335,000+$256,200=$591,200
三、甲公司之功能性貨幣為新臺幣，於 X0 年 12 月 31 日對一高度很有可能發生之
預期咖啡購買交易(預期交易將於 X2 年 12 月 31 日發生)進行避險。甲公司將下
列兩項避險關係指定為現金流量避險並適用避險會計：
1.商品價格風險避險關係：以外幣計價之預期咖啡購買交易之咖啡價格相關現
金流量變異(被避險項目)與以外幣計價之商品遠期合約(避險工具)間之避險
關係。此避險關係於 X0 年 12 月 31 日指定，避險期間至 X2 年 12 月 31 日。
甲公司將前述商品遠期合約之整體價值變動指定為避險工具，此避險關係符
合避險會計之所有要件，且被避險項目與避險工具關鍵條款均相同，無任何
避險無效部分。
2.外避風險避險關係：彙總暴險(被避險項目)與遠期外匯合約(避險工具)間之避
險關係。指定為被避險項目之彙總暴險所表彰之外幣風險，係前述對商品價
格風險避險關係所指定之以外幣計價之兩項目(即預期咖啡購買交易及商品
遠期合約)之外幣現金流量組合匯率變動之影響。此避險關係於 X1 年 12 月
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31 日指定，避險期間至 X2 年 12 月 31 日。甲公司將前述遠期外匯合約之整
體價值變動指定為避險工具，此避險關係符合避險會計之所有要件，且被避
險項目與避險工具關鍵條款均相同，無任何避險無效部分。
作為避險工具的商品遠期合約及遠期外匯合約與 X2 年 12 月 31 日預期交易發
生時買入咖啡存貨之價格如下表(單位：新臺幣元)：
X0/12/31
X1/12/31
X2/12/31
備註
商品遠期合約相
關公允價值資訊
即期部分$0
+遠期部分 0
整體公允價值 0
即期部分$990
+遠期部分 11
整體公允價值$1,001
即期部分$1,500
+遠期部分 20
整體公允價值$1,520
到期日結清時甲
公 司 收 取 $1,520
現金
遠期外匯合約相
關公允價值資訊
即期部分$0
+遠期部分 0
整體公允價值 0
即期部分$(440)
+遠期部分(10)
整體公允價值$(450)
到期日結清時甲
公司支付$450 現
金
買入咖啡存貨
買入價格$10,000
試作：
(一)請分別回答下列項目之金額：(9 分)
(1)X1 年 12 月 31 日甲公司因前述商品遠期合約而列入其他權益之金額。(頇
註明其為借餘或貸餘，否則不予計分)
(2)X2 年 12 月 31 日甲公司於存貨入帳基礎調整前，因前述商品遠期合約及
遠期外匯合約而列入其他權益之金額。(頇註明其為借餘或貸餘，否則不
予計分)
(3)X2 年 12 月 31 日甲公司資產負債表中買入之咖啡存貨帳面金額。
(二)彙總暴險之定義為何？若甲公司並未指定商品價格風險避險關係(此避險
關係不適用避險會計)，則甲公司彙總外幣暴險是否仍可能適用避險會計？
(4 分)
《解》
(一)(1)X1 年底列入其他權益之金額：$1,001(貸餘)
(2)X2 年底列入其他權益之金額：$1,520-$450=$1,070(貸餘)
(3)X2 年底咖啡存貨之帳面金額=$10,000-$1,070=$8,930
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(二)彙總暴險是依規定得作為被避險項目的暴險與衍生工具之組合，彙總暴險
得被指定為被避險項目，換言之，彙總暴險是由一暴險與一衍生工具組合
而成。
當企業指定此種被避險項目時，企業應評估該彙總暴總險是否因結合一暴
險與一衍生工具而產生一不同之彙總暴險，且該彙總暴險係就一種或多種
特定風險而當作一項暴險而被管理。因此，當甲公司並未指定商品價格風
險避險關係，只要彙總暴險符合上述規定，彙總暴險仍可能適用避險會計。
四、甲公司 X2 年第三季之相關事項如下：
1.X1 年 1 月 1 日以$110,000 購入機器一部，估計耐用年限 10 年，殘值$10,000，
採用直線法提列折舊，X2 年 7 月 1 日甲公司重新估計該機器之耐用年限僅餘
5 年，無殘值，並將折舊方法改為年數合計法。
2.X2 年 4 月 1 日預付一年期保險費$400,000。
3.X2 年 9 月 1 日支付員工訓練費用$200,000。
4.X2 年初存貨數量 10,000 單位，單位成本$2，並無任何備抵存貨跌價損失。
X2 年全年無進貨，前三季之銷貨數量及各季末之每單位淨變現價值如下(各
季末預估年底每單位淨變現價值均為$1.5)：
銷貨數量
每單位淨變現價值
第一季
1,500
$1.3
第二季
2,500
1.4
第三季
1,000
1.1
試作：分別計算甲公司 X2 年第三季下列各項目之金額：(8 分)
1.折舊費用
2.保險費
3.員工訓練費
4.銷貨成本(含存貨跌價損失)
《解》
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1.折舊費用：$7,917
$110,000-($110,000-$10,000)÷10×1.5=$95,000
$95,000÷15×5×
12
3
=$7,917
2.保險費：$100,000
$400,000×
12
3
=$100,000
3.員工訓練費：$200,000
4.銷貨成本：$2,900
1,000×$1.4+5,000×($1.4-$1.1)=$2,900
乙、測驗題部分：(50 分)
1.被收購公司為一歌劇團，下列那一項目在企業收購時，收購公司不得將之列為可
辨認無形資產？(A)出版之 DVD (B)編寫完成之歌劇 (C)合作無間的表演者
(D)國家戲劇院已邀請在收購日後連續兩個月的演出 【C】
2.甲公司發行每股面額$10，市價$20 之普通股 10,000 股收購乙公司，另以現金支
付律師諮詢費$30,000、專案執行人員$30,000、會計師公費$40,000、股票印刷費
用$7,000、股票發行相關規費$2,000。該收購交易使甲公司資本公積淨增加數為
若干？(A)$2,000 (B)$7,000 (C)$21,000 (D)$91,000 【D】
3.甲公司為跨國餐飲品牌連鎖經營者，與 X1 年初與乙公司簽訂品牌授權合約，授
權乙公司於亞洲地區使用甲公司品牌經營及展店，合約期限為 10 年，不得延長，
且不得提前解約。甲公司於 X5 年 1 月 1 日以現金$1,000,000 吸收合併乙公司，
並收回亞洲地區之品牌授權，改採直營模式。收購日乙公司可辨認淨資產之公允
價值為$850,000，包括與甲公司簽訂之品牌授權合約$250,000 及其他可辨認淨資
產$600,000。依甲公司之評估，該品牌授權之合約條款較收購日之市場條件不利，
不利之金額為$100,000，且甲公司於收購日前已就該不利狀況認列負債$40,000。
下列關於甲公司該收購交易與收購日會計處理之敘述，何者正確？(A)合併之移
轉對價為$960,000 (B)應認列「再取回權利－品牌授權」$150,000 (B)應認列商
譽$50,000 (D)應認列品牌授權合約結清損失$100,000 【C】
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4.甲公司於 X3 年 1 月 1 日以現金$600,000 吸收合併乙公司，且因合併另支出律師費
及會計師公費$36,000，收購日乙公司可辨認淨資產之帳面金額為$400,000，除了
設備低估$50,000 及下述訴訟案件估計負債外，其他各項可辨認資產、負債之帳面
金額均等於公允價值。合併前甲、乙兩公司正有一訴訟案件審理中，甲公司控告
乙公司侵犯其專利權，乙公司已於帳上認列$50,000 負債。甲公司估計此或有負債
之收購日公允價值為$80,000。假設不考慮折現，X3 年 1 月 1 日甲公司應認列之商
譽金額為何？(A)$200,000 (B)$180,000 (C)$156,000 (D)$150,000 【B】
5.甲公司於 X1 年 1 月 1 日以每股市價$15 取得乙公司 80%流通在外之普通股股權
並具控制，當日乙公司權益包括普通股股本$500,000(每股面額$10)、特別股股本
$100,000(每股面額$100、股利率 5%、累積且非參加，無積欠股利)以及保留盈餘
$100,000，當日特別股市價為$110。收購日乙公司除有未入帳專利權$50,000(剩
餘效益年限為 5 年)外，其他可辨認資產及負債之帳面金額均等於公允價值，甲
公司以公允價值衡量非控制權益。甲公司另於 X1 年 7 月 1 日以每股市價$108 取
得乙公司流通在外 20%特別股。乙公司 X1 年之淨利為$100,000，係於年度中平
均賺取，乙公司於 X1 年未宣告及發放股利。甲公司採權益法處理其對乙公司之
投資。試問 X1 年合併綜合損益表上非控制權益淨利之金額為何？(A)$22,500
(B)$21,500 (C)$21,000 (D)$18,000 【B】
6.承上題，試問 X1 年 12 月 31 日合併資產負債表上非控制權益之金額為何？
(A)$167,000 (B)$259,000 (C)$259,900 (D)$282,000 【B】
7.甲公司持有乙公司 70%股權及丙公司 60%股權，乙公司持有丙公司 20%股權。
投資當日被投資公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。假設甲公司
與乙公司移轉對價(投資成本)超過所取得可辨認淨資產帳面金額之差額皆歸因於
商譽。非控制權益依收購日可辨認淨資產比例份額衡量。X5 年度甲公司、乙公
司以及丙公司本身淨利(不含投資收益與股利收入)分別為$100,000、$190,000 以
及$150,000，當年度乙公司將公允價值與帳面金額均為$50,000 的土地以$40,000
出售給甲公司，X5 年底甲公司仍持有該土地，且商譽未發生減損。X5 年度合併
綜 合 損 益 表 上 歸 屬 於 控 制 權 益 淨 利 為 何 ？ (A)$341,000 (B)$348,000
(C)$351,000 (D)355,000 【C】
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8.承上題，X5 年度合併綜合損益表中歸屬於非控制權益淨利為何？(A)$69,000
(B)$85,000 (C)$95,000 (D)$99,000 【D】
9.X1 年初甲公司取得乙公司 90%股權並具控制，採權益法處理該投資。甲公司取
得乙公司股權時，乙公司除有未入帳專利權外，其他資產及負債之公允價值與帳
面金額均相等，且無合併商譽。X3 年 1 月 1 日以公司權益$600,000，包括普通
股$100,000(每股面額$10)，資本公積$200,000 及保留盈餘$300,000，該日未入帳
專利權上有$50,000 未攤銷。乙公司於 X3 年 1 月 2 日增資發行新股 2,000 股，每
股發行價格$80，全由甲公司購得。甲公司 X3 年 1 月 2 日考量所有影響後應有
之彙總分錄為何？(A)借：投資子公司 160,000 貸：現金 160,000 (B)借：投資
子公司 157,500 資本公積 2,500 貸：現金 160,000 (C)借：投資子公司 156,692
資本公積 3,308 貸：現金 160,000 (D)借：投資子公司 160,000 貸：資本公積 2,829
現金 157,171 【B】
10.X3 年 11 月 15 日甲公司銷售商品產生外幣應收帳款港幣$60,000，X3 年 12 月 1
日自供應商進貨產生外幣應付帳款美元$12,000，該等外幣應收帳款與外幣應付帳
款截至 X3 年 12 月 31 日尚未收付。甲公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，
有關新臺幣對港幣與美元的兌換匯率如下：
時間
港幣$1 兌換新臺幣之金額 美元$1 兌換新臺幣之金額
X3 年 11 月 15 日
$4.60
$29
X3 年 12 月 1 日
$4.75
$31
X3 年 12 月 31 日
$4.80
$33
X3 年度平均
$4.65
$32
甲公司 X3 年度綜合損益表因前述外幣應收帳款與外幣應付帳款二者合計應認列
之兌換損益淨額為何？(A)兌換損益$0 (B)兌換損失$9,000 (C)兌換損失$12,000
(D)兌換利益$21,000 【C】
11.乙公司於 X1 年 12 月 1 日向美商 E 公司訂購機器乙部，價格為美元$30,000，雙方
約定於 X2 年 1 月 30 日交貨並付款。乙公司為避免受匯率波動影響，乃於 X1 年
12 月 1 日與銀行簽訂 60 天期、美元$30,000 之遠期外匯購入合約，並指定以該合
約之整體價值進行避險。相關日期美元對新臺幣之直接匯率如下：
109 年會計師題解
11
X1 年 12 月 1 日
X1 年 12 月 31 日
X2 年 1 月 30 日
即期匯率
31.60
31.20
31.00
遠期匯率
30 天
31.50
30.60
30.50
60 天
30.00
30.25
30.20
乙公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，假設該避險符合避險會計之所有要
件，年利率為 6%，乙公司估計該機器之耐用年限為 10 年，無殘值，採直線法提
列折舊。試計算乙公司將前述避險視為公允價值避險及現金流量避險二種不同情
況下，X2 年該機器設備之折舊費用為何？(A)$82,500 與$82,500 (B)$90,000 與
$93,000 (C)$90,000 與$85,250 (D)$85,250 與$93,000 【A】
12.丙公司 X1 年 10 月 1 日自美國 C 公司進口機器設備，購價為美元$100,000。丙公
司與 C 公司雙方約定於 X2 年 3 月 31 日付款，同時丙公司必頇支付年利率 10%之
利息。X1 年 10 月 1 日、12 月 31 日及 X2 年 3 月 31 日之美元對新臺幣之即期匯
率分別為 30.50、30.14 及 30.38。X1 年 10 月 1 日至 12 月 31 日之平均匯率為 30.32，
X2 年 1 月 1 日至 3 月 31 日之平均匯率為 30.26，假設匯率並無劇烈波動。丙公司
之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，丙公司 X1 年應認列之兌換(損)益為何？
(A)$35,550 (B)$36,000 (C)$(36,000) (D)$36,450 【D】
13.企業適用避險會計時，無需揭露下列何項？(A)應按每一風險種類說明其風險管理
策略 (B)所使用之避險工具及該等避險工具如何被使用 (C)如何決定避險項目
與避險工具間之經濟關係 (D)該避險工具確實能降低企業整體風險 【D】
14.下列有幾項符合國際財務報導準則避險會計規範下之可規避風險？基準利率變
動時，按攤銷後成本衡量之金融資產的公允價值變動風險
匯率變動時，按攤銷
後成本衡量之外幣金融資產的公允價值變動風險
按攤銷後成本衡量之浮動利率
債務的現金流量風險
可按公允價值提前償付的固定利率債務之公允價值風險
權益工具(一旦取得時將透過其他綜合損益按公允價值衡量)之預期購買的現金流
量風險
採權益法之投資的公允價值變動風險(A)一項 (B)三項 (C)四項 (D)
五項 【C】
109 年會計師
12
15.甲公司有五個營運部門，有關該公司營運部門 X5 年度之收入及損益如下：
玩具部門 書籍部門 五金部門 藝術部門 廣告部門
銷貨收入(企業外) $200,000 $450,000 $650,000 $750,000
$50,000
銷貨收入(部門間)
50,000
150,000
250,000
300,000
10,000
損益
10,000
(5,000)
(15,000)
50,000
(2,000)
試問甲公司應報導部門之數量為何？(A)兩個部門 (B)三個部門 (C)四個部門
(D)五個部門 【C】
16.甲公司聲請破產時有下列負債：
應付帳款
$470,000
遞延所得稅負債－土地增值稅
30,000
應付票據(以估計淨變現價值$250,000 之資產為擔保品)
300,000
銀行借款(以估計淨變現價值$610,000 之資產為擔保品)
600,000
合計
$1,400,000
則甲公司無擔保非優先債務金額為何？(A)$500,000 (B)$520,000 (C)$540,000
(D)$550,000 【B】
17.非營利機構獲贈符合「典藏品」定義之資產時，若採推延基礎資本化典藏品之會
計政策，下列敘述何者正確？(A)不資本化任何典藏品 (B)僅資本化某一特定價
值以上之所有典藏品 (C)僅資本化某一特定日後取得之所有典藏品 (D)僅資本
化某一特定價值以上及某一特定日後取得之所有典藏品 【C】
18.X8 年初甲公司持有關聯企業乙公司 40%股權，X8 年 4 月甲公司將帳面金額
$100,000 之存貨，以$150,000 售予乙公司，至 X8 年底該批存貨尚有 50%未售予
集團外之第三方。X8 年 7 月 1 日甲公司另購入乙公司 40%股權，致對乙公司具控
制。X8 年甲公司及乙公司帳列銷貨收入分別為$2,500,000 及$600,000，且係全年
平均發生，則甲公司 X8 年度合併財務報表上銷貨收入金額為何？(A)$2,650,000
(B)$2,725000 (C)$2,800,000 (D)$3,100,000 【C】
19.甲公司 X8 年初以現金$800,000 購買乙公司 100%股權而對乙公司取得控制。當日
乙公司之權益包括股本$400,000 及保留盈餘$150,000，各項可辨認資產及負債資
料如下：
109 年會計師題解
13
帳面金額
公允價值
現金
$50,000
$50,000
存貨
150,000
160,000
土地
150,000
170,000
房屋(淨額)
400,000
450,000
負債
(200,000)
(200,000)
淨資產
$550,000
$630,000
此 交 易對 X8 年合併 現金流量表中投資活 動淨現金流量之影響 金額若干？
(A)$670,000 (B)$720,000 (C)$750,000 (D)$800,000 【C】
20.甲公司於 X4 年初購入乙公司 90%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產
之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與
公允價值相等。X4 年 12 月 26 日乙公司宣告股利$50,000，截至年底尚未支付，
同時甲公司於 12 月 31 日亦未記錄該應收股利。有關 X4 年 12 月 31 日編製合併
工作底稿時沖銷及調整之敘述，下列何者正確？(A)編製合併資產負債表時應增加
應收股利$50,000 (B)編製合併資產負債表時應增加應收股利$45,000 (C)編製合
併資產負債表時應減少應付股利$45,000 (D)編製合併資產負債表時應減少應付
股利$50,000 【C】
21.甲公司於 X8 年 12 月 31 日以現金$62,500 購入乙公司 80%股權而對乙公司取得
控制，並依收購日公允價值$16,500 衡量非控制權益。當時乙公司之權益為
$90,000，除設備外，其他可辨認資產、負債之公允價值均與帳面金額相等，X8
年甲公司之淨利因取得上述股權投資增加$1,000。甲公司採權益法處理對乙公司
之投資。假設不考慮所得稅效果，下列敘述何者正確？(A)乙公司帳列設備低估
(B)因企業合併而認列商譽 (C)甲公司 X8 年底
「投資乙公司」帳戶餘額為$62,500
(D)乙公司可辨認淨資產公允價值為$80,000 【D】
22.母公司出售子公司之部分持股時，下列敘述何者正確？(A)不影響母公司對子公
司之控制時，合併綜合損益表上頇就此交易認列損益 (B)母公司喪失對子公司
之控制時，記錄出售持股之分錄可能同時包括處分投資損益及保留盈餘 (C)不
109 年會計師
14
影響母公司對子公司之控制時，合併資產負債表上歸屬於母公司股東之權益必然
下降 (D)無論母公司是否仍控制子公司，合併商譽可能因此交易而減少，但不
會增加 【B】
23.母公司持有子公司 75%股權，並採權益法處理對子公司之投資。X7 年母公司及
子 公 司 之 淨 利 分 別 為 $577,000( 含 投 資 收 益 $135,000) 及 $180,000 ， 並 分 別 有
200,000 股及 60,000 股普通股全年流通在外。X7 年初母公司有 1,000 張可轉換公
司債流通在外，每張可轉換為子公司之普通股 15 股，該可轉換公司債 X7 年之
利息費用為$20,500；子公司有 18,000 張認股證全年流通在外，該認股證每張可
以每股$32 購買母公司之普通股 10 股，X7 年母公司及子公司普通股之平均市價
分別為每股$40 及$36。若母公司及子公司之所得稅率均為 20%，則 X7 年合併稀
釋每股盈餘為何？(A)$2.36 (B)$2.40 (C)$2.47 (D)$2.51 【B】
24.甲公司於 X7 年底與另一公司簽訂合約，設立由雙方聯合控制之合資，甲公司對
合資之原始投資金額為$100,000，股權比例為 60%。甲公司於 X8 年初將成本
$150,000、累計折舊$60,000 之設備以$110,000 之價格售予該合資，該設備之耐
用年限尚有 5 年，無殘值，採直線法提列折舊。甲公司及該合資對機器設備之後
續衡量均採成本模式。X8 年該合資之淨利為$160,000，且發放股利$60,000。X8
年 底 甲 公 司 帳 上 「 合 資 投 資 」 之 餘 額 為 何 ？ (A)$140,000 (B)$144,000
(C)$148,000 (D)$150,400 【D】
25.甲、乙及丙三家公司訂立一項協議，並約定三家公司分別擁有該協議 15%、25%
及 60%之表決權，而與攸關活動有關之決策需要 70%表決權之同意。有關該協
議之敘述，下列何者正確？
此項協議受到集體控制 此項協議符合聯合控制
之 定 義 此 項 協 議 符 合 聯 合 協 議 之 定 義 (A) 僅 (B) 僅 (C) 僅
(D) 【A】