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112年公務人員特種考試關務人員、身心障礙人員考試及
112年國 軍 上 校 以 上軍 官 轉 任 公 務人 員 考 試 試 題
考 試 別
：
關務人員考試
等 別
：
三等考試
類 科
：
關稅會計
科 目
：
成本與管理會計
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號
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頁次
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一、玄武國主要出口項目為煤礦，該國中央煤礦公司有兩個部門，採礦部門設
於玄武國境內，負責開採並運送初級煤礦至提煉部門，每季產能為 20,000
噸初級煤礦，全數運往提煉部門，每噸開採成本$78，每噸運輸成本$5。
提煉部門設於朱雀國，負責將初級煤礦精煉為燃煤，每季產能為 16,000 噸
燃煤（初級煤礦與燃煤的轉換比為 1：0.8），燃煤每噸售價為$150；另外，
提煉部門可就近在朱雀國採購品質同級的初級煤礦，每噸$93。玄武與朱
雀兩國的營利事業所得稅稅率分別為 30%及20%。另，所涉國家採單一貨
幣，無須考慮匯兌。
試作（詳列計算過程，否則不予計分）：
採礦部門與提煉部門所能接受初級煤礦最低和最高的轉撥價格為何？
說明理由。（6分）
若以所得稅極小為目標，中央煤礦公司應設定轉撥價格為何？（6分）
若中央煤礦公司以第小題的轉撥價格評估各部門績效（依稅後營業利
益），目前採礦部門覓得新商機，有機會銷售 12,000 噸的初級煤礦給毗
鄰的青龍國客戶，每噸售價$88，運輸成本由新客戶承擔。就採礦部門
立場，是否應接受這筆新訂單？就公司立場，是否應接受這筆新訂單？
（10 分）
承第小題，中央煤礦公司想採用分權化管理方式，就這筆新訂單而言，
公司應將初級煤礦的轉撥價格訂為多少，才能使部門利益與公司利益一
致？（4分）
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二、青龍國關務總署為打擊日漸猖獗的走私毒品，決心加重查緝力度。經考察
他國經驗，茲有以下兩項投資方案可供選擇：
方案一：購買一批新型查緝機器設備，總價 5,000 萬元，耐用年限 10 年，
殘值 50 萬元，採直線法提列折舊。估計這批新型機器每年可查
獲毒品市值 820 萬元，每年需投入維修費用 100 萬元。
方案二：採購一批訓練有素的緝毒犬，總價 3,500 萬元，服役年限 8年，
採直線法提列折耗。犬隻退役時，政府需支付一筆費用給認養家
庭，預估 500 萬元。估計這批緝毒犬每年可查獲毒品市值 770 萬
元，每年需投入照養費用 90 萬元。
試作（詳列計算過程，否則不予計分）：
請計算兩方案的實際還本期間、會計報酬率（以期初投資額為基礎）、淨
現值，並據此提出建議。青龍國中央銀行基準利率為 6%，8年期及 10 年
期的$1 複利現值分別為 0.627 及0.558，8年期及 10 年期的$1 年金現值分
別為 6.21 及7.36。（25 分）
三、朱雀國的海巡隊負責偵查偷渡案件，偵查隊員分為兩組，一組是資深巡查
官，每小時薪資$800，另一組是新進巡查員，每小時薪資$500。依據過去
二年資料，平均投入 100 人工小時（其中資深巡查官 40 小時，新進巡查
員60 小時）可破獲一件偷渡案，海巡隊依據上述資料編制直接人工成本
預算。4月份，海巡隊共查獲 20 件偷渡案，實際發生直接人工成本為：資
深巡查官共計投入 880 小時，薪資總計$726,000；新進巡查員共計投入
1,220 小時，薪資總計$610,000。
試作（詳列計算過程，否則不予計分）：
請計算 4月份直接人工彈性預算差異、價格差異、效率差異、組合差異
（mix variance）及產出差異（yield variance），必須標示有利或不利，並
說明造成各項差異交互影響的可能原因，以及提出改善建議。（24 分）
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四、玄武國關務署有四個部門，分別是「通關徵稅局」、「貨物查緝局」、「關
務法規室」及「行政管理處」，下列是關務署各部門的成本預算資料：
成本項目 通關徵稅局 貨物查緝局 關務法規室 行政管理處 合 計
員工薪資 $118,000 $104,000 $63,000 $106,000 $391,000
設備折舊 320,000 792,000 136,800 240,200 1,489,000
原料耗材 23,900 56,100 12,000 27,000 119,000
安全檢查 50,000
雲端資料庫 560,000
檔案室維修 260,000
公用支出 121,550
$461,900 $952,100 $211,800 $373,200 $2,990,550
其他非財務資訊如下：
項目 通關徵稅局 貨物查緝局 關務法規室 行政管理處 合 計
員工人數 320 180 30 60 590
電腦小時數 3,500 7,000 1,200 500 12,200
服務民眾案件數 6,262 7,500 1,500 0 15,262
「行政管理處」負責內部教育訓練及人力資源管理，並未對民眾提供直接
服務，故服務民眾案件數為 0。
試作（詳列計算過程，否則不予計分）：
傳統上，關務署將尚未分攤的成本加上行政管理處的成本，以其他三個
部門的員工人數作為分攤基礎，分攤間接成本至其他三個部門。請編列
關務署部門別成本預算表，並計算三個部門服務民眾案件的單位成本
（列於預算表最下方）。（8分）
玄武國國會審查第小題的預算表時提出質疑，認為「通關徵稅局」服
務民眾案件的單位成本過高，要求撙節；該局局長表示：「在可控成本
$461,900 範圍內，已無節省空間。」關務署決定採用作業基礎成本制重
新編列預算。經查，安全檢查與雲端資料庫兩項成本與電腦運作有關，
故以電腦小時數分攤；檔案室維修與公共支出成本與案件的處理及備份
歸檔有關，故以服務民眾案件數分攤。行政管理處將部門成本（含分攤
的間接成本），依其他三個部門的員工人數為基礎，分攤至其他三部門。
請重編關務署部門別成本預算表，並計算三個部門服務民眾案件的單位
成本（列於預算表最下方）。（10 分）
請說明兩種不同成本會計制度的資訊差異。（7分）