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106年公務人員特種考試關務人員考試、106年公務人員特種考試
身心障礙人員考試及106年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試試題
考 試 別：關務人員考試
等 別：三等考試
類 科：關稅會計
科 目：成本與管理會計
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
代號：10370
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1
一、甲公司是一家製造公司，產品須經製造與分裝二道程序，直接原料在製造部門投入
生產，於製造過程中未發生損耗，1公斤產品可分裝成 2瓶（每瓶 0.5 公斤），但在
分裝過程中卻會發生損耗 5%。各部門相關資料如下：
製造部門 分裝部門
每小時產能 32 公斤 50瓶
每月產能（各部門均有 400 小時產能） 12,800 公斤 20,000 瓶
目前每月產量 10,000 公斤 19,000 瓶
固定製造成本（不包括直接原料） $60,000 $76,000
每單位產品的固定製造成本 $6/公斤 $4/瓶
已知該公司產品只要製成即可出售，每瓶產品售價為$40，每月直接原料成本為
$342,000，其他製造成本均為固定成本。
試作：（必須列示計算過程，否則不予計分）（每小題 6分，共 24 分）
外界分裝廠願意以每瓶$6 價格為甲公司分裝 2,000 公斤產品，但仍然必須由甲公
司承擔分裝過程所發生的 5%損耗。請計算甲公司營業利益所受到的影響金額，並
說明甲公司應否委外分裝產品？
甲公司工程師建議每月增加支出$20,000 來改善分裝部門技術而避免發生分裝損
耗。請問甲公司應否每月增支$20,000 來提升分裝技術？
若甲公司在製造部門也會發生 5%的損耗，但可以每月增加支出$20,000 來提升製
造技術避免損耗發生。請問甲公司應否每月增加支出$20,000 來提升製造技術？
甲公司在製造部門與分裝部門分別進行技術改良而避免損耗發生，對該公司營業
利益有何影響？
代號：10370
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2
二、乙公司生產各種機器人玩具，並經由各地代理商銷售。玩具是以塑膠盒分別包裝，
但係按批次方式處理裝箱與運送。運送部門配送費用包含變動直接批次水準費用與
固定批次水準費用，運送部門 2016 年相關資訊如下：
實際資料 靜態預算資料
運送玩具數量 350,000個 500,000個
平均每箱玩具數量 16個 20個
每箱裝箱小時數 1.8小時 2.2小時
每小時變動配送費用 $48 $44
固定配送費用 $210,000 $220,000
試作：（必須列示計算過程，否則不予計分）（各項差異須標示有利或不利）
2016年靜態預算與彈性預算下裝箱應有之箱數為多少？（4分）
2016 年實際運送之箱數為多少？乙公司採用裝箱時數分攤固定配送費用，則預算
固定配送費用分攤率為多少？（4分）
列表計算變動配送費用之用款差異與效率差異。（8分）
列表計算固定配送費用之用款差異與基準水準差異。（8分）
代號： 10370
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三、
丙公司產銷單一產品，該公司採用標準成本制，
2014
年至
2016
年有關產銷量及各
項財務資料如下表所示：
2014
年
2015
年
2016
年
期初存貨
0 0 5,200
生產量
26,000 31,200 26,000
銷售量
26,000 26,000 31,200
期末存貨
0 5,200 0
每單位變動製造成本
$15 $15 $15
固定製造費用
$520,000 $520,000 $520,000
每產出單位分攤之固定製造費用
$20 $20 $20
全部成本法
銷貨（單位）
26,000 26,000 31,200
收入
$1,300,000 $1,300,000 $1,560,000
銷貨成本：
期初存貨
$0 $0 $182,000
當年產量
910,000 1,092,000 910,000
可供銷售商品
910,000 1,092,000 1,092,000
減期末存貨
0 (182,000) 0
生產數量差異調整
0? 0
銷貨成本
910,000 806,000 1,092,000
銷貨毛利
$390,000 $494,000 $468,000
行銷與管理成本（皆為固定）
(390,000) (390,000) (390,000)
營業利益
$0 ? $78,000
試作：（必須列示計算過程，否則不予計分）
計算丙公司
2015
及
2016
年度實際產量為基準產能水準的百分之幾？並說明丙公
司如何處理期末之有利或不利的生產數量差異？
（6分）
丙公司
2015
年在採用變動成本法與全部成本法下損益兩平點之銷貨數量為何？
又
2016
年度之安全邊際率（
margin of safety ratio
）及營運槓桿度（
degree of
operating leverage
）各為何？
（8分）
以變動成本法編製各年度損益表。並說明何種因素會造成變動成本法下，各年度
間營業利益的不同？
（8分）
編製一調節表，將各年度變動成本法之營業利益轉換成全部成本法之營業利益，
並說明何種因素會造成全部成本法下，各年度間營業利益的不同？
（6分）
代號：10370
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4
四、丁公司有 X、Y兩
部門
，X部門生產馬達，Y部門則組裝風扇，過去 Y部門都向外
部市場購買馬達。丁公司為改善財務績效，打算改變目前作法。丁公司提出相關資
料如下：
2016年X部門之營運產能量僅達 70%。
Y部門對馬達需求量在每個$960 時，每年需 2,000 個。
若馬達轉移至 Y部門，則 X部門之變動銷售成本每個可節省$100。
2016年X部門製造馬達之相關資料如下：
單位銷售價格 $1,100
單位變動製造成本 $600
單位變動銷售成本 $300
固定製造費用 $1,600,000
每年應分攤公司之銷管費用 $200,000
正常產能 15,000 個
試問：（必須列示計算過程，否則不予計分）（每小題 6分，共 24 分）
X部門損益兩平點之銷售金額為何？2016 年X部門之營業利益為何？
請說明 X、Y部門間移轉馬達時，訂定的最高及最低移轉價格應為多少？
若Y部門可按$860 向外界供應商購入馬達，則 X部門是否應以此價格移轉馬達給
Y部門？
若X部門之對外銷售已達正常產能，則問題之答案應如何修正？