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100年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：財稅行政、金融保險
科 目：會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意： 可以使用電子計算器。
代號：31670、31770
頁次：6
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1
甲、申題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、X5 年7月1日甲公司以$1,500,000 購入某機器，估計該機器耐用年限為 5年，無
殘值，採年數合計法提列折舊。X7 年6月30 日，甲公司以該舊機器交換機器設
備，並另支付現金$100,000，該舊機器在交換日之公平市價為$550,000。
試作：（10 分）
假設該項資產交換不具商業實質，作此交換之分錄。
假設該項資產交換具有商業實質，作此交換之分錄。
二、甲公司 X2 年12 月31 日之股票投資明細如下：
占被投資公司
投資標的 投資類別 持有股份 具表決權股份比例 X2.12.31 帳列餘額
乙公司普通股 權益法投資 600,000 股60% $ 0
丙公司普通股 交易目的投資 10,000 股1% 160,000
丁公司普通股 備供出售投資 10,000 股10% 416,000
丁公司特別股 備供出售投資 4,000 股- 184,000
會計師於查核上列投資明細時，發現下列事項：
被投資公司乙公司 X2 年度發生淨損，有證據顯示乙公司之虧損非屬短期性質，
甲公司未擔保乙公司之債務，亦未有其他財務上之承諾，X2 年底認列相關投資
損益前，該股權投資之帳面價值僅有$200,000，故認列投資損失$200,000。
X2 年2月15 日，以每股$18 取得丙公司 1%股權計 10,000 股，並支付 0.1%
之手續費列為投資成本，3月份丙公司發放股利，甲公司以清算股利處理，
期末並依年底公平價值評價，評價損益列為「金融資產未實現損益」。
X2年3月1日支付$600,000取得丁公司10,000股普通股及4,000股特別股（每
股面額$100，股利率 8%）作為備供出售證券投資。當日丁公司普通股市價為
每股$52，特別股市價則未知，惟可查得 X1 年3月間市價為每股$57.5，故將
投資成本分攤予丁公司之普通股投資$416,000 及特別股投資$184,000。X2 年
度收到丁公司股利，皆列為股利收入，會計人員認為短期內並不會出售丁公
司之投資，故期末未以公平價值評價。
各被投資公司 X2 年度淨利、發放股利及期末每股市價資訊如下：
投資標的 純益（損） 普通股股利（註） 年底每股市價
乙公司普通股 $(400,000) - $ 2
丙公司普通股 705,000 $100,000 16
丁公司普通股 520,000 300,000 48
丁公司特別股 - 22
註：各公司股利發放係屬 X1 年度之盈餘分配，且均於 9月份宣告並發放。
試作：（15 分）
甲公司 X2 年度分別對乙、丙、丁公司股票投資之必要更正分錄。（無須做者，
應註明“無更正分錄＂）
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三、甲公司 X2 年之相關財務比率如下：
淨利率 20% 存貨週轉率 3
利息保障倍數 14 速動比率 1.5
應收帳款週轉率 5 流動比率 2.5
甲公司 X2 年之損益表及 X1 與X2 年之比較資產負債表列示如下：
甲公司
損益表
X2 年度
銷貨淨額（均為賒銷） $450,000
銷貨成本 (1)
銷貨毛利 (2)
費用
折舊費用 (3)
利息費用 8,000
銷售費用 35,000
管理費用 25,000
費用總額 (4)
稅前淨利 (5)
所得稅費用 (6)
本期淨利 (7)
甲公司
資產負債表
資產 X2/12/31 X1/12/31
現金 $30,000 $21,000
短期投資 15,000 15,000
應收帳款 (8) 75,000
存貨 (9) 60,000
固定資產 200,000 180,000
資產總額 $xxxx $351,000
負債及股東權益
應付帳款 (10) $25,000
短期應付票據 30,000 45,000
應付公司債 xxxx 20,000
普通股股本 200,000 200,000
保留盈餘 125,000 61,000
負債及股東權益總額 $xxxx $351,000
試計算(1)~(10)之數字（列出算式），並將答案填入下列格式：（10 分）
（請將下列表格，謄入答案卷作答。）
小題 答案 算式
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
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四、甲公司 X1 年與 X2 年退休金相關資訊如下：
X1年 X2年
預計給付義務（1/1） $6,460,000 $？
退休基金資產公平價值（1/1） 6,054,000 ？
未認列前期服務成本（1/1） 420,000 ？
未認列退休金損益（1/1） 0 ？
服務成本 348,000 460,000
提撥退休金 480,000 500,000
支付退休金 528,000 560,000
基金資產實際報酬 105,400 720,000
未認列前期服務成本之攤銷 84,000 74,688
未認列精算損失（12/31 精算假設變動） 320,000 --
累積給付義務（12/31） 6,120,000 7,400,000
折現率 11% 11%
基金資產預期報酬率 10% 10%
平均剩餘服務年限（1/1） 55
甲公司以緩衝區法攤銷退休金損益，且該公司並無退休金過渡性淨給付義務或資產。
試作：X1 年與 X2 年認列退休金費用以及補列最低退休金負債之分錄。（15 分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：7301
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 丁公司 98 年初成立，98 年稅前財務所得為$100,000，98 年經會計師查帳發現費用未取具合法憑證有
$20,000，交通罰單有$3,000，無其他所得稅暫時性差異項目，稅率為 25%。丁公司於年初購進機器
設備一部$160,000，得享受投資抵減 10%之所得稅抵減，惟所得稅抵減數不得超過當年度應納營利事
業所得稅之半數。該設備可使用 5年，無殘值，以直線法提列折舊，假設所得稅抵減會計處理採遞
延法，試問 98 年度丁公司所得稅費用為何？
$21,800 $22,500 $26,800 $27,550
2 試依下列資訊，計算甲公司 X1 年12 月31 日財務報表中，流動負債之合計數為何？
甲公司 X1 年12 月31 日相關負債餘額如下：
應付帳款 $ 500,000
應付費用 600,000
或有負債 700,000
應付票據，X2 年5月1日到期 800,000
遞延所得稅負債 900,000
應付公司債，平價發行，自 X2 年9月1日起，每年償還$250,000 1,000,000
上述或有負債係估計、認列之訴訟賠償損失，損失可能金額在$200,000 至$800,000 之間，該訴訟判
決將可以於 X3 年3月確定；遞延所得稅負債係由一年期之分期付款銷貨所造成。
$1,900,000 $2,800,000 $2,850,000 $3,050,000
3 甲公司擁有乙公司 40%的股權，X1 年乙公司認列$160,000 的淨利，並支付$50,000 的現金股利給甲公
司，請問 X1 年甲公司帳上的長期股權投資增加若干？
$14,000 $35,000 $44,000 $75,000
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4 甲公司 97 年初持有至到期債券投資帳面餘額為$370,000，每年底付息。當年認列利息收入$30,000，
但收到現金利息$26,400，則 97 年底該債券投資帳面餘額為：
$373,600 $366,400 $400,000 $343,600
5 若投資公司因出售持股致喪失對被投資公司之重大影響力，因而將會計處理由權益法改為成本法，
則投資公司應以下列何者作為轉換後投資之新成本？
轉換日市價 轉換日投資之帳面價值與市價之較低者
轉換日投資之帳面價值 原始取得日之成本
6 甲公司以資本租賃方式承租生產設備，其 20X1 年底資產負債表關於資本租賃之附註揭露顯示，應付
租賃款之期末餘額為$15,000,000，其中一年內到期部分之金額為$1,800,000，未來一年內應支付之租
金給付金額為$3,000,000，假設租金給付係於年底支付。試問甲公司資本租賃所採用之資本化利率為：
6% 8% 10% 12%
7 甲公司 20X1 年之所得稅費用為$3,500,000，非常損失之所得稅節省數為$1,500,000，遞延所得稅資產
增加$1,600,000，遞延所得稅資產之備抵評價減少$650,000，遞延所得稅負債增加$1,200,000，應付所
得稅增加$650,000。試問甲公司 20X1 年之所得稅付現金額為：
$1,600,000 $2,400,000 $3,700,000 $3,900,000
8 甲公司與乙公司訂約出租機器一部予乙公司，自 X1 年1月1日起租期 5年，租期屆滿租賃物返還出
租人，每年年底應付租金$50,000。租約開始時，該機器剩餘耐用年限為 6年，其原始耐用年限則為 10
年。甲乙雙方之適當折現率均為 10%，各期租金折現值為$189,539；由第三人保證之殘值為$48,000，
其現值為$29,805。租賃開始時，甲公司之應收租賃款與乙公司之應付租賃款各為多少？
$219,344；$219,344 $189,539；$189,539 $219,344；$189,539 $189,539；$219,344
9 甲公司於 98 年初向保險公司投保設備之火險，保額$240,000，共保要求比例為 80%，該設備係 96
年初購入，成本$400,000，估計耐用年數 5年，採直線法提列折舊，無殘值。98 年4月1日甲公司
廠房發生火災，當時設備的公平價值為$420,000，災後設備的公平價值為$20,000。試問甲公司可獲得
多少保險理賠？
$171,429 $240,000 $285,714 $338,571
10 下列敘述何者正確？
主要以出售為目的而取得之子公司不合乎停業單位之定義
企業高度很有可能於一年內完成出售之固定資產，應以淨公平價值衡量
分類為待出售非流動資產者，應分類為流動資產
分類為待出售非流動資產者，應以原折舊方法繼續提列折舊
11 甲公司興建辦公大樓，工期自第 1年5月1日到第 3年6月30 日。已知第 1年投入建造成本$6,000,000
係於該期間內平均發生，且符合利息資本化條件。甲公司在興建期間對外借款利率為 12%，第 1年
之利息支出為$400,000。試計算甲公司第 1年應資本化之利息：
$480,000 $400,000 $360,000 $240,000
12 甲公司於 20X1 年初成立，其 20X1 年與 20X2 年之存貨進銷資料如下：
年度 進貨數量 每單位進貨成本 銷售量 售價
20X1 2,000 $200 1,500 $250
20X2 2,000 $150 1,000 $200
試問於加權平均法與先進先出法（假設自始採用）下，甲公司 20X2 年之存貨週轉率分別為（四捨五
入至小數點第二位）：
加權平均法－0.97；先進先出法－1.00 加權平均法－0.94；先進先出法－1.00
加權平均法－0.94；先進先出法－1.08 加權平均法－0.97；先進先出法－1.08
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13 甲公司在 X1 年1月1日以$36,500 買入乙公司面額$40,000，票面利率為 10%之公司債作為持有至到
期日之投資，當時市場利率為 12%。該公司債之付息日為每年之 1月1日及 7月1日。甲公司 X1
年7月1日取得利息後，其持有至到期日投資之帳面價值為多少？
$36,310 $36,690 $36,880 $40,000
14 下列有關附賣回權可轉換公司債及附認股權公司債之敘述，何者正確？①附賣回權可轉換公司債之
發行對價，須分攤予賣回權、轉換權與公司債時，應採增額法 ②附認股權公司債之發行對價，須分
攤予認股權與公司債時，應採增額法 ③附賣回權可轉換公司債持有人行使轉換權時，轉換權將轉列
為股本，賣回權及公司債無須消滅 ④附認股權公司債持有人行使認股權時，認股權將轉列為股本，
公司債無須消滅
①④ ②③ ①②④ ①②③
15 在計算本年度普通股加權平均流通在外股數時，下列何事項的發生，一定無須將流通在外股數予以
追溯調整？
現金股利 現金增資 股票股利 股票分割
16 試就下列資訊，依據我國財務會計準則第 39 號公報之規定，計算甲公司 X1 年應認列之酬勞成本為何？
甲公司於 X1 年年初給與 20 位高階經理人每人 1,000 股，存續期間 5年之認股權，若甲公司每股股價
由$20 上漲至$40，且高階經理人於達成目標股價時仍繼續服務，則認股權將既得且可立即執行。給與
日認股權之公平價值為$15，甲公司估計 X3 年年底時，最有可能達成每股股價$40 的目標。其他相關
資料如下：
年度 估計未來尚可能離職人數 實際離職人數 年底認股權公平價值
X1 年 2 1 $16
X2 年 2 3 $17
X3 年 0 2 $18
$74,667 $80,000 $85,000 $90,667
17 若甲公司於 X1 年以每股$18 的價格，買回流通在外之普通股 9,000 股，於 X2 年以每股$25 出售其中
之4,000 股時，應貸記之會計科目及金額為何？
貸記：普通股股本$70,000 及庫藏股$72,000
貸記：資本公積$28,000 及庫藏股$72,000
貸記：資本公積$100,000
貸記：普通股股本$4,000、資本公積$68,000 及保留盈餘$28,000
18 甲公司 X7 年度淨利$228,000，稅率為 25%，若全年加權平均流通在外普通股為 100,000 股，且有下
列三種證券全年流通在外，應包括於財務報表中之稀釋每股盈餘者有幾項？①認股權證 20,000 張，
每張可以$40 認購普通股 1股，甲公司普通股全年平均市價為$50 ②可轉換公司債面額$1,000,000，
票面利率 7%，平價發行，可轉換成 40,000 股普通股 ③可轉換累積特別股 24,000 股，股利率 10%，
每股面額$20，可轉換成 24,000 股普通股，截至 X6 年年底止已積欠 2年股利，X7 年甲公司董事會
已宣告發放 3年股利
認股權證、可轉換公司債及可轉換累積特別股等三項
認股權證及可轉換公司債等二項
認股權證及可轉換累積特別股等二項
可轉換公司債及可轉換累積特別股等二項
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19 下列何者不是收入認列的必要條件？
具有說服力之證據證明雙方交易存在
商品已交付且風險及報酬已移轉、勞務已提供或資產已提供他人使用
價款係屬固定
價款收現性可合理確定
20 丙唱片行採用積點換贈品作為促銷，每兩元之唱片銷貨有一點之點券，滿 100 點外加 10 元可以兌換一
個贈品，每個贈品成本價 30 元，預估有 70%之點券會回收，X4 年丙唱片行唱片銷貨收入$1,800,000，
X4 年共有 600,000 個點數回收，X4 年初估計贈品負債餘額為$42,000，試求 X4 年底之估計贈品負債
餘額：
$48,000 $51,000 $102,000 $105,000
21 下列那一項是以所有權歸屬作為存貨認定標準之可能例外情況？
寄銷品 起運點交貨之在途存貨
製成品 分期付款銷貨
22 分攤固定製造費用於存貨時，當實際產量明顯高於正常產能時，應使用之分攤基礎為：
正常產能 實際產量
正常產能與實際產量均可，惟須加以揭露 改採標準成本
23 下列關於金融資產重分類之敘述，何者正確？①所有交易目的之金融資產皆可重分類至備供出售之
金融資產 ②分類為交易目的金融資產之非衍生性金融商品，於符合放款及應收款定義，且企業有
意圖及能力持有至可預見之未來或到期日，方可重分類為其他類別之金融資產 ③重分類時，應以
公平價值作為新的金融資產分類之帳面價值，先前已認列之損益得迴轉 ④分類為交易目的金融資
產之非衍生性金融商品，於極少情況下，方可重分類為其它類別之金融資產，例如遭遇全球性金融
風暴 ⑤分類為備供出售之金融資產，如有意圖或能力持有該金融資產至可預見的未來或到期日，
則可分類為放款及應收款
①②⑤ ②④ ①④⑤ ②③
24 甲公司於 X1 年初訂立退休金辦法，其精算資料如下：X1 年初前期服務成本$150,000，X1 年當年服
務成本$30,000。公司決定在該年初將前期服務成本金額提撥基金，且在每年底將當年服務成本金額
提撥基金，前期服務成本於員工符合既得給付條件日的平均剩餘服務年限（15 年）內攤銷。精算假
設如下：折現率 10%，預期資產報酬率為 9%，惟 X1 年之實際資產報酬率為 10%。試問甲公司 X1
年應認列之退休金費用為若干？
$21,500 $38,500 $40,000 $41,500
25 A公司於年底實地盤點存貨時，得知其倉庫及賣場之存貨共有$56,000，其中包含員工親友委託代銷之
商品$2,000。另有三筆在途存貨：起運點交貨的$23,000 商品正在運往顧客指定地點的途中；目的地交
貨之進貨共$35,000；購貨$75,000，約定起運點交貨，已在海運途中。試問 A公司之期末存貨共有：
$189,000 $187,000 $129,000 $152,000
類科名稱：
100年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱：會計學（試題代號：7301)
題 數：25題
測驗式試題標準答案
考試名稱：
標準答案：
題號
答案DDAAC BBCBC DCBCA CBBCA
題號
答案DBBDC
題號
答案
題號
答案
備 註：
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
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