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年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：財稅行政、金融保險
科 目：會計學
考試時間： 2 小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號
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頁次：4
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、請回答下列有關合併現金流量表的問題：（請列出計算式，否則不予計分）
A公司於 2013 年6月30 日以$900（支付$300 之現金及市值$600 之A公司股票）
購入持股 100%之子公司，當時子公司之淨資產如下：
現金 $ 80
約當現金 100
存貨 150
應收帳款 230
固定資產 500
應付帳款 (110)
長期負債 (300)
淨資產 $ 650
試問：該項交易於 A公司 2013 年度合併現金流量表中，屬那一類活動之現金流
量？其約當現金流出或流入多少？（5分）
A公司於 2013 年10 月30 日以$8,000,000 參加其持股 80%子公司$10,000,000
增資案之80%。
試問：該項交易於 A公司 2013 年度合併現金流量表中，屬那一類活動之現金流
量？其約當現金流出或流入多少？（5分）
二、B公司於 2013 年6月1日將客戶之應收帳款$400,000 以完全追索權的方式出售給甲
銀行，甲銀行保留 4%作為沖抵銷貨折扣及退回之用，並收取應收帳款總額的 3%
作為手續費。2013 年6月25 日甲銀行通知 B公司發生銷貨折扣及退回$6,000，2013
年7月1日甲銀行通知 B公司該筆應收帳款已完全收現，並結算差額。
試作：2013 年B公司有關交易之相關分錄。（12 分）
三、C公司在 20X1 年1月1日購入機器設備一部，成本為$2,000,000，估計耐用年限為
10 年，以直線法提列折舊，無殘值。由於競爭日益激烈，C公司於 20X2 年12 月31 日
發現該機器設備有減損跡象，惟公司仍意圖繼續使用該機器設備，遂進行減損測
試，估計該機器設備使用價值為$1,200,000，公允價值減出售成本為$1,000,000。至
20X3 年7月1日，由於競爭更加激烈，C公司於是改變策略，決定將該機器出售，
且符合出售之條件，20X3 年7月1日及 20X3 年12 月31 日該機器設備公允價值
減出售成本分別為$900,000 及$1,100,000。
試作：
20X2 年12 月31 日資產減損之分錄。（4分）
20X3 年7月1日該機器設備分類為待出售之分錄。（8分）
20X3 年12 月31 日該機器設備後續再衡量之分錄。（4分）
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四、D電腦公司以出售個人電腦為其主要業務，其中有一款 15 吋平板電腦售價為$25,000，
並附贈 1年產品保固服務，該附贈 1年產品保固服務負債現時義務為$1,000（未折
現）。顧客也可以在 1年免費保固服務期間屆滿後以$4,000 購買 2年期之延長保固
服務。如果顧客於購買該平板電腦時，同時加購 2年之保固服務，公司則給予合購
之優惠價為$28,000。D電腦公司於 20X1 年1月1日出售一台該款平板電腦，顧客
並同時加購 2年延長保固服務。
試作：20X1 年至 20X3 年D電腦公司出售該台平板電腦之相關分錄（四捨五入，
計算至元為止）。（12 分）
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：7301
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 甲公司的倉庫於 6月29 日遭受火災，導致存貨全部損毀，經查 6月份期初存貨為$60,000,000，進貨為
$180,000,000，銷貨收入為$360,000,000，估計毛利率為 40%，若採毛利率法估計，甲公司之火災損失為：
$120,000,000 $96,000,000 $48,000,000 $24,000,000
2 甲公司稅率為25%
，
X1年1月1日決定要出售其印刷事業部，於 X1年7 月1日將該部門帳面價值$1,260,000
的資產以$900,000 售出，經計算該部門於 X1 年1月1日至 6月30 日期間之營業利益為$150,000，試問甲公司
於X1 年度綜合損益表上應報導停業單位損益為何？
損失$157,500 損失$210,000 損失$360,000 利益$150,000
3 甲公司 X2 年度淨利為$3,000,000，所得稅率為 30%，該公司 X1 年12 月31 日有普通股 600,000 股流通在
外，在 X2 年10 月1日又發行 100,000 股普通股，此外 X1 年12 月31 日甲公司有面值$10,000,000，8%
可轉換公司債流通，純公司債部分（以攤銷後成本衡量）之帳面金額為$8,000,000，有效利率為 10%，可
轉換普通股 275,000 股，X2 年度並無任何轉換。試問甲公司 X2 年度之稀釋每股盈餘為（四捨五入至小
數點第二位）：
$3.33 $3.63 $3.96 $4.80
4 甲公司於 X1 年7月1日以$10,000 出售機器一批，認列損失$6,000，該機器之購入成本為$56,000，X1 年
初該機器之累積折舊餘額為$36,000，試問 X1 年認列之相關折舊費用為：
$0 $4,000 $6,000 $20,000
5 有關商譽之敘述，下列何者正確？
商譽屬無形資產，應按直線法攤銷
公司若努力經營致產品品質優良或顧客滿意度提高，得經評估後按公允價值認列商譽
即使沒有減損跡象，商譽仍應每年測試是否減損
商譽減損後，若原有商譽的回復或新商譽產生，應予迴轉
6 資產週轉率可用來衡量：
公司汰換其資產的速度 公司資產由債權人提供的比例
公司整體的資產報酬率 公司資產的運用效率
7 下列何者不會出現在綜合損益表中？
前期損益調整 停業單位的損益
資產重估增值 備供出售金融資產未實現評價損益
8 甲公司於 X1 年底認列產品售後服務保固費用$200,000，預期 X2 年度會發生修理支出，以下敘述何者正確？
屬永久性差異，須認列遞延所得稅負債 屬永久性差異，須認列遞延所得稅資產
屬暫時性差異，須認列遞延所得稅負債 屬暫時性差異，須認列遞延所得稅資產
9 關於租賃之敘述，下列何者正確？
營業租賃之售後租回，若該資產之帳面金額等於公允價值，則售價高於帳面金額所產生之出售利益，
應予遞延並攤銷
出租人的製造商融資租賃，其應收租賃款總額與其現值的差額應於租期屆滿時一次全額認列
融資租賃開始日租賃資產的公允價值與帳面金額的差額，出租人應認列為製造商融資租賃的未賺得融
資收益
若租約能合理確定租賃屆滿租賃資產所有權將移轉給承租人，須提列折舊費用；若不能合理確定，則
不須提列折舊費用
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10 甲公司於 X1 年1月1日發行面值$2,000,000，5年到期，利率 9%，每年 6月30 日和 12 月31 日付息的
公司債，按 10%有效利率發行，折價$77,220。若甲公司並非以公允價值衡量該公司債，試問該公司債於
X1 年12 月31 日的帳面金額為多少？
$1, 935,365 $1,922,780 $1,928,919 $2,000,000
11 甲公司稅率 20%，採定期盤存制，於 X1 年的銷貨收入為$31,500，X1 年期初存貨為 5,000 單位，每單位
2.25 元，X1 年5月25 日進貨 4,500 單位，每單位 2元，X1 年10 月8日進貨 3,000 單位，每單位 1.75 元，
X1 年12 月31 日期末盤點尚餘 2,000 單位，依加權平均法，其本期毛利為：
$6,000 $10,000 $10,080 $10,380
12 甲公司於 X5 年底計算折舊費用原為$600,000，但經分析後發現資產中的 A設備因保養良好，耐用年限估
計可延長 2年，殘值不變，該設備購於 X1 年1月1日，購入價格為$230,000，公司另支付安裝測試費用
$30,000，當時估計耐用年限為 10 年，殘值為$10,000，採直線折舊法；另公司亦發現其 X4 年之折舊費用
計算有誤，低估當年之折舊費用$4,000，試問 X5 年之折舊費用應為（四捨五入至個位數）：
$593,750 $597,750 $595,833 $599,833
13 甲公司於年底盤點存貨時得知其倉庫及賣場之存貨，在採成本與淨變現價值孰低法計算後其存貨共有
$570,000，但此盤點未計入甲公司寄銷於乙公司之商品，該批商品成本為$150,000，乙公司收取銷售金額
的20%為佣金，目前該批商品的市價為$130,000。甲公司另有一筆$40,000 分期收款銷貨（成本為$25,000），
客戶尚有 80%之貨款未繳清。甲公司另購貨$40,000 商品一批，已在海運途中，約定目的地交貨，試問甲
公司資產負債表上存貨的金額應為：
$630,000 $694,000 $674,000 $720,000
14 蒔方公司於 1X2 年1月1日向群從公司承租一台挖土機，租約中包括下列資訊：
租賃期間 5年
租賃資產估計耐用年限 6年
蒔方公司之增額借款利率 12%
群從公司之隱含利率（假設為蒔方公司所知） 10%
自租賃期間開始日起每年年初支付之租金金額 $900,000
租期屆滿由第三人保證之殘值 $220,000
租期屆滿時蒔方公司將返還該挖土機予群從公司，簽約日該挖土機於群從公司的帳面金額為$4,500,000，
請問租賃期間開始日蒔方公司應認列之應付租賃款為多少？
$3,244,299 $3,411,708 $3,633,614 $3,752,879
15 冠羽公司正在編製五月份的銀行調節表，已知：5月31 日銀行對帳單餘額為$120,000，在途存款為$10,000，
未兌現支票為$30,000，存款不足退票為$15,000，銀行手續費為$500，銀行代收票據為$20,000，除此外並
無其他資料。請問冠羽公司調整前帳列銀行存款餘額為多少？
$65,500 $95,500 $11,500 $135,500
16 已知蓮想公司 1X2 年12 月31 日應收帳款的淨額為$550,000，1X2 年1月1日備抵呆帳餘額為$50,000，
1X2 年度實際發生呆帳為$25,000，1X2 年度呆帳沖銷後再收回金額為$10,000，1X2 年12 月31 日應收帳
款總額為$600,000，請問該公司 1X2 年提列呆帳費用為多少？
$15,000 $25,000 $35,000 $45,000
17 胡戈公司以成本為$300,000、累計折舊為$240,000 之舊機器交換一新機器，並另外支付現金$120,000，
已知舊機器之公允價值為$80,000，新機器之公允價值為$200,000，則新機器的成本應為：
若此交換具商業實質為$200,000，若不具商業實質則為$180,000
若此交換具商業實質為$180,000，若不具商業實質則為$320,000
若此交換具商業實質為$200,000，若不具商業實質則為$320,000
若此交換具商業實質為$180,000，若不具商業實質則為$200,000
18 行雲公司 1X2 年度報表中顯示流動資產項目僅有現金、應收帳款、存貨與預付費用 4項。流動比率為 2.5，
速動比率為 1.0。若該公司 1X2 年底能夠以$120,000 之價格多出售一批成本為$90,000 的存貨，流動比率
將可提高為 2.6。試問若行雲公司於 1X2 年底能夠出售該批商品，則速動比率為：
1.10 1.20 1.25 1.40
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19 方濟公司於 1X2 年初買入一專利權，成本為$3,000,000，法定年限為 10 年，預估經濟年限為 6年，無殘
值。1X3 年初因該專利權受他公司侵害而提起訴訟，故而發生訴訟費$500,000，方濟公司獲得勝訴，使該
專利權之效益得以維持，惟效益僅與當初預期相同，並未增加，該專利權 1X3 年底之帳面金額為多少？
$2,000,000 $2,200,000 $2,400,000 $2,500,000
20 羯敏公司 1X2 年度有下列資料：
⑴淨利為$700,000，稅率為 20%。
⑵6%可轉換公司債，面額為$100，流通在外 20,000 張，每張可換成普通股 10 股，發行價格中的負債組
成要素相當於面額。
⑶當年初發行賣權 6,000 個，每個得依$20 之價格賣回一股面額為$10 的普通股給公司，普通股全年平均
市價為$12。
⑷全年度普通股流通在外股數均為 200,000 股。
請問 1X2 年度羯敏公司之稀釋每股盈餘為多少？
$1.97 $1.99 $2.03 $3.43
21 磊橋工程公司承造一房屋，合約價格為$600,000，工程於 1X1 年開工，1X2 年完工。又知：
1X1 年12 月31 日 1X2 年12 月31 日
已發生的成本 $ 300,000 $ 120,000
估計完工前尚需投入之成本 150,000 －
若磊橋公司採用完工百分比法認列收入，則 1X2 年應認列的毛利為多少？
$0 $80,000 $100,000 $120,000
22 齊魯公司於 1X1 年1月1日開張，有關於分期付款銷貨的處理，財務報表方面係採普通銷貨法認列收入，
報稅則採分期付款法，最近四年度的分期付款銷貨毛利資料為：
1X1 年度 1X2 年度 1X3 年度 1X4 年度
普通銷貨法 $270,000 $330,000 $220,000 $250,000
分期付款法 90,000 270,000 210,000 410,000
假設各年度的稅率皆為 25%，且無其他暫時性差異，則齊魯公司 1X3 年12 月31 日資產負債表中的遞延
所得稅資產或負債為多少？
資產$2,500 資產$62,500 負債$2,500 負債$62,500
23 久慶公司於 1X2 年3月1日決定處分其文具部門。此文具部門於 1X2 年7月1日出售，其資產的帳面金
額為$770,000，出售得到價款$650,000。此文具部門 1X2 年上半年（1月1日至 6月30 日）的營業淨
利(損)為$(38,000)。假設所得稅率為 25%，久慶公司 1X2 年綜合損益表上的停業單位處分損益金額（稅
後）為多少？
$0 $(90,000) $(118,500) $(158,000)
24 鐘鼎公司 1X2 年的稅後淨利為$1,054,000，1X2 年全年有 200,000 股累積非參加特別股流通在外，每股面
額為$10，股利率為 5%，已積欠 2年之股利。1X2 年1月1日普通股流通在外計 120,000 股，4月1日買
回庫藏股 11,000 股，10 月1日現金增資 30,000 股。試問鐘鼎公司 1X2 年度之基本每股盈餘為多少？
$6.84 $7.00 $7.16 $8.00
25 甲公司經核准發行普通股 200,000 股，面額$10，以每股$15 發行 150,000 股流通在外，甲公司於 X1 年以
每股$18 的價格，首次購入流通在外之股數 9,000 股，於 X2 年以每股$25 出售其中之 2,000 股，若甲公司
於X3 年以每股$12 出售所餘 7,000 股中之 4,000 股，X3 年應借記之會計科目及金額為何？
借記：現金$48,000
借記：現金$48,000 及處分損失$24,000
借記：現金$48,000 及資本公積$24,000
借記：現金$48,000、資本公積$14,000 及保留盈餘$10,000
類科名稱：
102年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱：會計學（試題代號：7301)
題 數：25題
測驗式試題標準答案
考試名稱：
標準答案：
題號
答案DACBC DADAA CACDB AADAA
題號
答案BDBDD
題號
答案
題號
答案
備 註：
題號
答案
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
21 22 23 24 25
財稅行政、金融保險