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106年公務人員特種考試外交領事人員及外交行政
人員、民航人員、稅務人員及原住民族考試試題
考 試 別：原住民族特考
等 別：三等考試
類科組：會計
科 目：中級會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：70840
頁次：4
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1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、甲公司於 X1 年1月1日協議給與 30 位員工、每人各 2,000 股之限制性股票作為員
工獎酬，員工必須繼續服務滿 4年，方能無償取得該限制性股票，限制性股票發放
日為 X1 年1月5日。X1 年1月1日至 X4 年12 月31 日閉鎖期內，發放給員工的
股票應由公司交付信託，不得轉讓，員工若於既得期間內離職，則應返還該限制性
股票。自 X5 年1月1日起，可自由轉讓股票。甲公司一般沒有受任何限制的股票
於X1 年1月1日每股市價為$27；該限制性股票因為有閉鎖期，每股公允價值為$25。
甲公司股票每股面額為$10。
甲公司於 X1 年預估將有 6名員工於既得期間內離職，X1 年底有 2位員工離職。
該限制性股票於 X1 年底之每股公允價值為$26。
試作：（每小題 10 分，共 20 分）
甲公司 X1 年度給與員工該限制性股票獎酬之相關分錄。
甲公司於 X2 年底及 X3 年底估計員工將於既得期間內離職總人數分別為 7名及 9
名，員工於 X2 年、X3 年及 X4 年實際離職人數分別為 1位、2位及 2位。該限
制性股票於 X2 年底、X3 年底及 X4 年底之每股公允價值分別為$27、$31 及$28。
計算甲公司應於 X2 年、X3 年及 X4 年度認列與該限制性股票獎酬相關之薪資費
用金額。
二、甲公司於 X1 年1月1日發行三年期的公司債，並將其指定為透過損益按公允價值
衡量之金融負債，面額$1,000,000、票面利率 12%，每年 12 月31 日付息一次，發
行公司債取得的現金為$1,049,737，甲公司另外支付直接交易成本$10,000。於原始
認列時，甲公司認定將該公司債之信用風險公允價值變動認列於其他綜合損益並不
會引發或加劇會計配比不當。此外，甲公司將直接交易成本作為當期費用，該公司
債發行時之原始有效利率為 10%，此時指標利率為 7%。
試作：（假定甲公司有攤銷債券折溢價，計算至整數元）（每小題 10 分，共 20 分）
於X1 年12 月31 日，該債券期末公允價值為$980,000，此時指標利率為 9%。計
算甲公司 X1 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用風
險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允價
值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
於X2 年12 月31 日，該債券期末公允價值為$1,030,000，此時指標利率為 5%。
計算甲公司 X2 年度應認列與該應付公司債有關之利息費用金額、金融負債信用
風險公允價值變動之其他綜合損益金額（須註明為利益或損失）、金融負債公允
價值變動之損益金額（須註明為利益或損失）。
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三、甲公司於 X1 年1月1日購入一套符合環保法規之污水處理設備，購買成本
$1,600,000，估計耐用年限為 10 年，採直線法提列折舊，估計殘值為零。依照政府
環保法規之規定，該設備每 5年須進行一次大規模之安全檢測，購入時估計購買成
本中內含重大檢測成本$100,000。X3 年底法規修改為每 3年進行一次安全檢測，
甲公司於 X3 年12 月31 日實際發生之檢測成本為$120,000。
試作：（每小題 5分，共 10 分）
甲公司 X3 年底該設備檢測成本應有之除列分錄。
計算該設備 X4 年度之折舊費用金額。
乙、測驗題部分：（50 分） 代號：4708
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共20 題，每題 2.5 分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 甲公司於 X6 年將存貨成本公式由加權平均法改為先進先出法，報稅則仍維持採用加權平均法，該公司期
末存貨之金額如下：
期末存貨 X4 年 X5 年 X6 年
加權平均法 $150,000 $260,000 $310,000
先進先出法 180,000 300,000 320,000
若所得稅率為 20%，則下列有關 X6 年改變會計政策之敘述何者錯誤？
該會計政策改變使 X6 年度稅前淨利減少 該會計政策改變使 X6 年底負債增加
該會計政策改變使 X6 年初權益總額增加 該會計政策改變使 X6 年底資產總額增加
2 甲公司採間接法編製現金流量表，並將支付利息列為籌資活動之現金流量。X6 年度與利息相關之資料如下：
⑴應付利息增加$5,000；⑵利息費用$500,000；⑶應付公司債折價攤銷$1,000。
編製 X6 年度現金流量表時，自本期稅前淨利項下，應調整上述利息相關之總金額為何？（所得稅均列為
營業活動現金流量）
加回$1,000 加回$5,000 加回$6,000 加回$500,000
3 甲公司於 X1 年1月1日向乙公司承租耐用年限 5年之機器一部，其公允價值為$1,437,370，租期 4年，
每年 1月1日給付租金$357,143，甲公司已知租賃隱含利率為 12%；租約到期時，機器之殘值估計為
$350,000，全數由甲公司保證。甲公司對機器均採直線法折舊，試問該租賃合約採融資租賃較採營業租賃
之會計處理，對甲公司 X1 年度稅前綜合損益影響為何？
減少$44,327 減少$87,184 減少$131,827 減少$174,684
4 甲公司於 X6 年12 月1日將帳面金額$100,000 之商品，以$150,000 售予乙公司，並約定於 X7 年3月1
日以$180,000 買回該商品。若該交易經濟實質為融資交易，但誤按出售交易記錄，則對甲公司 X6 年財務
報表影響為何？（不考慮所得稅影響，甲公司會計年度採曆年制）
稅前淨利高估$50,000 資產低估$100,000 負債低估$150,000 權益高估$50,000
5 甲公司於 X5 年簽訂一總價$3,000,000 工程建造合約，採工程成本比率衡量完工比例。X7 年底估計工程
總成本為$3,200,000，完工比例為 60%。若 X7 年底該工程累計請款金額為$1,900,000，則 X7 年底資產負
債表應列報與該工程相關之會計項目與金額分別為何？
應收建造合約款$20,000 應收建造合約款$100,000
應付建造合約款$60,000 應付建造合約款$180,000
6 丙公司 X6 年度的稅後淨利為$1,318,000，X6 年全年有 200,000 股累積非參加之特別股流通在外（該特別
股符合權益定義），每股面額為$10，股利率為 5%，已積欠 2年之股利。該公司 X6 年1月1日流通在外
普通股 200,000 股，4月1日買回普通股 40,000 股，8月1日決定現金增資 80,000 股普通股，認購價格為
$80，訂 10 月1日為增資基準日，9月30 日普通股每股股價為$110。試問丙公司 X6 年度之基本每股盈
餘為何？
$5.01 $6 $7.27 $8.7
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7 甲公司於 X6 年底因資金需求，將成本與帳面金額均為$1,000,000 之股票以$1,200,000 售出，並支付$5,000
交易成本。有關該股票出售交易對 X6 年底權益影響之敘述，下列何者正確？（不考慮所得稅之影響）
該股票若為他公司之股票，權益增加$195,000 該股票若為他公司之股票，權益增加$200,000
該股票若為甲公司之股票，權益增加$195,000 該股票若為甲公司之股票，權益增加$200,000
8 大豪公司 X6 年底其他權益包含之項目有：備供出售金融資產未實現利益$120,000，累積換算調整數
$40,000（貸餘），X7 年部分財務資料如下：
⑴X7 年度稅後淨利為$240,000（已含處分備供出售金融資產損益）。
⑵X7 年處分半數備供出售金融資產，其餘半數未處分之部分至 X7 年底公允價值增加$30,000。
⑶X7 年國外營運機構財務報表因換算產生兌換損失$150,000。
⑷X7 年對不動產、產房及設備首次進行重估價，產生未實現重估增值$50,000。
則大豪公司 X7 年度本期綜合損益金額是多少？
$50,000 $70,000 $110,000 $170,000
9 大仁公司 X7 年4月1日開始興建一棟廠房，預計 2年完工，為建造廠房，公司於 X7 年4月1日向銀行
借款$8,000,000，利率 8%。X7 年第 2季、第 3季及第 4季工程支出分別為$3,000,000、$3,000,000 及
$4,000,000，各季之工程支出係平均發生。大仁公司另有其他借款：X5 年向甲銀行借款$4,000,000，利率
6%；X6 年向乙銀行借款$6,000,000，利率 7%。若所有利息均於每年 12 月31 日支付，則 X7 年度為建造
廠房應資本化的利息金額是多少？
$496,500 $513,000 $520,000 $656,500
10 大信公司於 X2 年初購入一棟廠房，成本$6,000,000，估計耐用年限 10 年，無殘值，採直線法提列折舊。
X2 年底及 X3 年底經重估後公允價值分別為$5,670,000 及$4,640,000，估計耐用年限及殘值不變。若大信
公司未實現重估增值係於資產使用期間配合轉出，則 X3 年度應認列資產重估損失是多少？
$670,000 $400,000 $240,000 $160,000
11 旭大公司 X7 年應收帳款資料如下：
X7 年1月1日 X7 年12 月31 日
應收帳款 $2,400,000 $2,200,000
備抵壞帳 (48,000) (66,000)
$2,352,000 $2,134,000
若旭大公司 X7 年銷貨收入為$6,500,000，壞帳費用為$56,000，則在直接法之現金流量表中銷貨收現數是多少？
$6,774,000 $6,718,000 $6,680,000 $6,662,000
12 大義公司於 X1 年初以$10,000,000 購入一棟辦公大樓作為辦公用途，其中土地價款為$4,000,000，房屋價
款為$6,000,000，該大樓估計耐用年限 30 年，無殘值，以直線法折舊，後續採成本模式評價。大義公司
X3 年底評估房屋有減損可能，估計房屋可回收金額為$5,130,000，殘值及耐用年限不變。X7 年1月2日
公司將該辦公大樓轉作營業租賃用途，X7 年1月2日土地公允價值為$4,500,000，房屋公允價值為
$4,860,000。若大義公司對投資性不動產採公允價值模式評價，則 X7 年1月2日將自用不動產轉為投資
性不動產對當期損益之影響為：
淨利增加$240,000 淨利增加$270,000 淨利增加$300,000 淨利增加$800,000
13 旭大農場 X7 年1月份栽種果樹之肥料、人工支出共計$80,000，1月份農場採收水果 1,500 公斤，收成時
每公斤水果售價為$120。若這批水果出售所需的包裝成本為$9,000，將水果自農場運送至市場的運輸成本
為$12,500，則旭大農場 1月份收成的水果入帳金額應是多少？
$78,500 $158,500 $167,500 $180,000
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14 甲公司 X6 年底發生財務困難無力償還到期票據，且已積欠利息$200,000，經與乙銀行進行債務協商，乙
銀行同意：⑴將本金由$1,000,000 降為$900,000，⑵免除所積欠之利息，⑶到期日延長至 X9 年12 月31 日，
⑷利率由 10%降為 6%，每年年底支付利息。若甲公司支付債務協商費用$10,000，債務整理當時有效利率
為8%，則甲公司可認列債務整理之損益是多少？
利率6% 利率8% 利率10%
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值 $1 複利現值 $1 普通年金現值 $1 複利現值 $1普通年金現值
3 0.83962 2.67301 0.79383 2.57710 0.75131 2.48685
債務整理利益$189,531 債務整理利益$336,390 債務整理利益$346,390 債務整理利益$389,531
15 甲公司 X4 年4月1日按面額$10 發行可賣回特別股 100,000 股，投資人可於 X6 年3月31 日要求甲公司
以每股$11 買回該特別股。若甲公司於 X5 年底評估約有 50,000 股會行使賣回權，則 X5 年12 月31 日資
產負債表對此可賣回特別股之分類應為何？
全部均分類為權益 全部均分類為流動負債
全部均分類為非流動負債 50%分類為流動負債，50%分類為非流動負債
16 大惠公司於 X5 年1月1日以$6,000,000 之價格發行面額$5,000,000、票面利率 10%、五年期之可轉換公
司債，每年 12 月31 日付息，該公司債可轉換成面額$10 之普通股 600,000 股，發行當時市場上相同條件
之不附轉換權公司債之市場利率為 8%。若大惠公司於 X8 年1月1日由公開市場以$5,600,000 之價格買
回可轉換公司債，當日該公司債負債組成部分之帳面金額與公允價值分別為$5,178,306 與$5,366,700，則
買回公司債之記錄何者正確？
利率8% 利率10%
期數 $1 複利現值 $1 普通年金現值 $1 複利現值 $1 普通年金現值
5 0.68058 3.99271 0.62092 3.79079
借記償債損益$421,694 貸記償債損益$179,051
貸記資本公積—認股權$233,300 貸記資本公積—庫藏股票交易$367,445
17 平安貨運公司於 X1 年12 月24 日，小貨車不慎發生碰撞車禍，X1 年底經交通事件裁決所判決，平安貨
運公司應負擔 60%的肇事責任，對方負擔 40%的肇事責任。平安貨運公司車輛有投保責任險，賠償金的
80%可由保險公司理賠。經修車廠估價，對方車輛修理費用為$80,000，應由平安貨運公司於修繕完成先
行支付給修車廠，再向保險公司申請理賠。試問平安貨運公司 X1 年底相關會計處理何者正確？
認列應付賠償準備$38,400 認列應收理賠款$48,000
認列應付賠償準備$48,000 認列應收理賠款$64,000
18 大正公司 X7 年有關遞延所得稅資產及負債之餘額如下：
X7 年1月1日 X7 年12 月31 日
遞延所得稅資產 $20,000 $33,860
遞延所得稅負債 66,000 72,600
大正公司預期累計未來可減除金額將於 X8 年全數迴轉，累計未來應課稅金額將於 X9 年全數迴轉。各年
度之稅率為：X7 年18%、X8 年20%、X9 年22%。若大正公司 X7 年度稅前會計淨利為$884,200，則 X7
年度應認列之所得稅費用為何？
$144,882 $146,496 $157,296 $158,970
19 源大公司 X7 年有關退休金資料如下：
期初計畫資產公允價值 $480,000 期初確定給付義務現值 $600,000
X7 年當期服務成本為$90,000，另因退休金計畫精算假設變動產生精算損失$76,000，X7 年底提撥退休基
金$99,000，並支付退休金$85,000。已知折現率為 6%，計畫資產實際報酬為$55,000，則源大公司 X7 年
12 月31 日資產負債表上應報導之退休金負債是多少？
$16,000 $48,000 $118,200 $168,000
20 第一公司於 X4 年初購入機器一部，成本$500,000，估計耐用年限 5年，無殘值，採直線法提列折舊。X6
年7月1日公司對該機器進行大修，共支出$135,000，估計可延長耐用年限至 X11 年底，無殘值。但公
司將 X6 年7月1日機器的大修支出認列為修理費，且 X6 年與 X7 年仍依原先估計之耐用年限及殘值提
列折舊。若公司於 X8 年初發現此項錯誤，更正錯誤前保留盈餘餘額為$2,400,000，則 X8 年初正確保留
盈餘應是多少？
$2,595,000 $2,580,000 $2,494,500 $2,415,000
類科名稱：
106年公務人員特種考試外交領事人員及外交行政人員、民航人員、稅務人員及原住民族
考試
科目名稱：中級會計學（試題代號：4708)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：20題 單選每題配分：2.50分
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第1題
A第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
第31題 第32題 第33題 第34題 第35題 第36題 第37題 第38題 第39題 第40題
第13題
第41題 第42題 第43題 第44題 第45題 第46題 第47題 第48題 第49題 第50題
第51題 第52題 第53題 第54題 第55題 第56題 第57題 第58題 第59題 第60題
第61題 第62題 第63題 第64題 第65題 第66題 第67題 第68題 第69題 第70題
第71題 第72題 第73題 第74題 第75題 第76題 第77題 第78題 第79題 第80題
第81題 第82題 第83題 第84題 第85題 第86題 第87題 第88題 第89題 第90題
第91題 第92題 第93題 第94題 第95題 第96題 第97題 第98題 第99題 第100題
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複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：