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109年特種考試地方政府公務人員考試試題
等 別：三等考試
類 科：會計
科 目：審計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：禁止使用電子計算器。
代號：
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甲、申論題部分：（50分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、A公司是一家臺灣的 KY 公司，董事長是甲君，集團的營運主體為
A1公司，A公司自己倒沒有多少營運活動。A1公司設在大陸廈門，
A公司持有其90%的股份，另外的10%股份係在甲君手中。甲君個人
另成立 A甲公司，A甲公司向 B銀行廈門分行借人民幣1億元。B銀
行廈門分行肯借出這筆錢，是因 A甲公司提出 A1公司的機器設備及
甲君所有的 A公司股票當作擔保品之故。
109年2月，A1公司大部分生產線已停工，用電量大幅減少。3月初，
甲君掏空 A公司的消息曝光，不久，存放於 B銀行廈門分行的 A公
司股票全數被提領一空。7月，A1公司全部停工，廠區內的機器設備
幾乎全被銀行搬光。
試求：依台端之見，上述情節中內控發生缺失的公司有那幾家？理由
何在？（10分）
二、承前題，A公司掏空案爆發後，甲君失聯，A公司的管理階層易人，
由乙君掌握 A公司的經營權，乙君並擔任發言人。109年9月，乙君
責備 A公司的查帳會計師未盡專業上應有之注意（due professional
care）。他的責備，有：
會計師雖承諾要協助調查，但承諾並未兌現，A公司向會計師索取
過去五年的現金日報表，想知道 A公司在這段期間內與銀行往來
的情況，不過，索取了三次，會計師每次都不給，都說沒有。所以，
我們合理懷疑會計師在過去五年編的財報是假的。
會計師竟能編得出 A公司109年第一季的財報！要知道，A1公司在
109年2月已大部分停工，到7月中，則完全停工，8月初，機器已快
被搬光。會計師竟敢說第二季財報的查核工作底稿都已初步編好，
等待複核、簽字而已，真是荒謬。
會計師竟然塗改自己手寫的工作底稿，雖然有在塗改處簽名，但也
不可以。工作底稿是會計師在業務上作成的文書，怎可塗改！
請評論乙君上述三個說法是否正確？並請說明理由。（15分）
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三、台電公司的業務有發電、輸電及配電。該公司設置「促進電力發展營
運協助金」（促協金），以協助發電、輸電及變電設施所在地（區鄉鎮）
的發展。這些區鄉鎮得依「促進電力發展營運協助金執行要點」之規
定，向台電公司申請動用促協金；這些區鄉鎮所在地的直轄市政府亦
得向台電公司申請動用促協金，惟得動支之金額不得超過促協金之
20%。
媒體報導，某直轄市政府民政局自治行政科 A股長（35歲）於2018
年4月23日簽辦小額採購。小額採購的金額須小於10萬元，政府機關
進行小額採購時，得不事先公告，可逕洽廠商；廠商亦不須先報價或
提供企劃書，即可承作。
A股長撰擬公文，公文的主旨為「擬動支促協金購買酒品禮盒贈予甲
區長青團體」，說明是「民政局擬採購酒品禮盒80份，每份1,200元，
共9.6萬元」，並檢附社福團體的名冊，經 B科長（55歲）、C副局長
（61歲）、D局長（49歲）逐級核章、決行通過。
該公文的附件，列示80家社福團體，清單上的社福團體是股長從網路
抓取而得。A股長在取得核准後，向廠商購買酒品禮盒，不過，並沒
送給名冊中的團體，而是依長官指示送給其他人。
十天以後，同年5月2日，B科長、A股長又為解決局內活動的飲宴需
求，再以相同手法簽辦小額採購。這次的公文主旨，為「擬購買茶葉
禮盒贈予乙及丙區運動團體」，購買的品項改為茶葉禮盒96份，每份
1,000元，又共計9.6萬元，他再度檢附從網路抓取的社福團體清單，
同樣經過逐級核章、決行後，用該款項向廠商購買酒品。該等酒品在
民政局舉辦內部活動時，確實發揮助興的功能。
後來，有人舉報，地檢署調查，發現上情。地檢署認定上述款項非公
款，無法以公務員貪污治罪條例起訴上述4人，但認為他們的行為犯
公務員登載不實文書罪，惟以緩起訴處理，另要求4位公務員各須繳
款給國庫，金額從1萬至6萬元不等，局長須繳6萬，股長須繳1萬。
試求：（25分）
政府機關採購的金額如超過10萬元，採購作業應如何分工？
何謂專業懷疑？
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假設直轄市政府員工在本案的報銷程序，是先經市府主計處審核，然
後再送台電公司付款。再假設本案無人舉報揭弊，市府的主計部門沒
有調查權，也沒有赴民政局實地調查，但有下列7個事項發生。請問
那些事項會引起主計人員的專業懷疑？其中那幾個一定會引起主計
人員的懷疑，那幾個可能會，那幾個大概不會引起主計人員的懷疑？
請列表說明。
⑴兩次支出的金額均為9.6萬元。
⑵兩次9.6萬元支出的時間只相差十天。
⑶開始草擬公文的人是股長，不是科員。
⑷甲區可以找到80家社福機構，丙區則找不到足夠的社福機構，要併
入乙區，才能湊滿96家。
⑸送社福機構的東西，以禮盒包裝。
⑹送社福機構的東西，是酒、茶葉。
⑺送社福機構的東西，名義上是茶葉，但實際上卻買酒。
乙、測驗題部分：（50分） 代號：4314
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25題，每題2分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1下列有關會計師查核報告的敘述，何者錯誤？
上市櫃公司與公開發行但未上市櫃公司之查核報告不同
上市櫃公司即使沒有關鍵查核事項，其查核報告仍應包含關鍵查核事項段，除非會計師出
具無法表示意見
關鍵查核事項段一定要接在查核意見基礎段之後
查核意見基礎段一定要接在查核意見段之後
2有關「查核報告中之強調事項段」，下列敘述何者錯誤？
於查核報告中納入強調事項段並不影響查核意見
會計師於查核報告中納入強調事項段時，該段應單獨表達且其標題為「強調事項」
會計師於查核報告中納入強調事項段時，該段應敘明未因該強調事項而修正查核意見
補充說明財務報表附註未揭露事項可納入查核報告中之強調事項段中，以提醒財務報表預
期使用者注意
3乙會計師將「存貨評價之查核」列為關鍵查核事項時，依據審計準則公報第58號規定，下列
何者並非該個別關鍵查核事項之必要內容？
財務報表與存貨評價相關附註之索引，如存貨評價會計政策、存貨及其備抵評價金額
於關鍵查核事項說明受查者各類型存貨金額與數量及存放地區
會計師決定為關鍵事項之原因
會計師對存貨評價之因應查核程序
4會計師因部分交易無法取得足夠及適切之查核證據而出具無法表示意見之查核報告，其相關
說明應置於查核報告中那一段？
查核意見段 查核意見之基礎段 強調事項段 關鍵查核事項段
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5下列有關查核人員在進行財務報表重大不實表達風險之辨認及評估時，對運用受查公司財務
報表聲明之敘述，何者錯誤？
管理階層為主張財務報表符合應依據之編製準則，已將關於財務報表各項要素之認列、衡
量、表達及揭露，以明示或隱含之方式作出聲明
查核人員執行重大不實表達風險評估時，得運用財務報表聲明。將辨認用以預防或偵出並
改正特定聲明重大不實表達之控制，並將各項控制連結至相關聲明
查核人員辨認及評估個別項目聲明之重大不實表達風險時，應考量其交易類別、科目餘額、
揭露事項之重大不實表達風險，但不得將個別項目聲明，運用於整體財務報表重大不實表
達風險之評估
控制作業可能直接或間接與財務報表聲明相關，控制與聲明間之關係愈不直接，則該控制
可預防或偵出並更正該聲明重大不實表達之效果愈低
6依據我國審計準則公報之規定，下列有關查核工作底稿之敘述，何者正確？
查核工作底稿之保管年限，自該份財報年度結束日起算不短於5年
查核工作底稿之所有權，原則上屬於簽證會計師個人
查核工作底稿之格式、內容及範圍並無統一格式
查核工作底稿經前任會計師允許，繼任會計師即可查閱
7根據國際研究顯示，下列何者為最常見的財務報導舞弊項目？
將應費用化的支出資本化，列為固定資產
存貨盤點舞弊，將已經出售的商品，製作虛偽存貨的盤點紀錄
進貨及應付帳款舞弊，低估應付帳款，以高估淨利
收入及應收帳款舞弊，虛構收入或提前認列收入
8下列與顯著風險有關之個別項目聲明測試策略，何者最不可能？
信賴高度控制測試及高度證實程序之證據
信賴高度控制測試及中度證實程序之證據
不信賴控制，取得高度證實分析性程序之證據
不信賴控制，取得高度細項測試之證據
9下列有關分析性程序的敘述，何者錯誤？
較適用於量大且變動可推估之交易
較適用於資料間關係將持續存在的情況
必須與細項測試結合，始得對個別聲明執行證實程序
得協助查核人員作成整體結論
10 下列有關查核人員對受查者繼續經營評估之敘述，何者錯誤？
管理階層應依據適用之財務報導架構，負責評估企業繼續經營之能力、繼續經營會計基礎
之採用是否適當，以及相關事項之揭露（如適用時）
查核人員應依據所取得之查核證據，對使受查者繼續經營之能力可能產生重大疑慮之事件
或情況是否存在重大不確定性，作出結論
查核人員應取得足夠及適切之查核證據，俾對管理階層採用繼續經營會計基礎編製財務報
表之適當性，作出結論
查核人員應要求管理階層評估繼續經營能力之涵蓋期間為查核報告日後至少12個月
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11 受查客戶在資產負債表日後、外勤工作完成前發生火災，此期後事件可能對受查客戶之財務
報表有顯著的直接影響。查核人員應如何因應較佳？
暫停遞交查核報告，直到能夠確認對財務報表直接影響的程度
必須在查核報告中揭露此事件
判斷是否已依編製財務報表所依據之準則，將此火災事件適當反映於財務報表，並取得客
戶書面聲明
建議管理階層調整財務報表
12 查核人員於查核案件開始前，應執行之程序不包括那一項？
執行有關查核案件續任之程序 查核人員應將整體查核策略作成書面紀錄
評估有關會計師職業道德規範之遵循 瞭解與溝通查核案件委任之內容
13 根據我國審計準則公報之規定，查核人員為獲取攸關控制之設計及是否付諸實行之查核證據，
其風險評估程序可能包括：①評估重大會計估計的正確性 ②檢查文件及報告 ③查詢受查
者員工 ④經由與財務報導攸關之資訊系統追蹤交易流程
僅①②③ 僅②③④ 僅③④ 僅②④
14 財務報表重大不實表達風險係由下列何者組成？
控制風險及可接受之查核風險 固有風險及可接受之查核風險
固有風險及控制風險 固有風險及偵查風險
15 有關集團主辦會計師擬於查核報告中提及組成個體查核人員之查核，下列敘述何者正確？
集團查核團隊應為組成個體查核人員決定組成個體重大性及查核工作類型
集團查核團隊應複核組成個體查核人員之查核計畫，並就顯著風險攸關底稿執行必要複核，
以評估查核證據之足夠性與適切性
集團查核團隊應就組成個體查核人員之專業能力、獨立性等取得瞭解
組成個體之主辦會計師已對組成個體財務報表出具查核報告，該報告之用途可限制僅供集
團查核團隊使用
16 會計師提供下列服務，何者無須依我國審計準則公報出具報告？
協議程序之執行 企業社會責任報告書之專案審查
財務資訊之代編 財務報表之核閱
17 依據審計準則公報第55號之規定，查核人員於甲上市公司財務報表發布後始獲悉之事實，而
該事實若於查核報告日即獲悉，可能導致會計師認為應修改查核報告時，下列敘述何者錯誤？
就該等事項與管理階層（如適當時，亦包括治理單位）討論，決定財務報表是否須作修改。
若須修改，則向管理階層查詢其欲於財務報表中如何處理該事項
如管理階層同意修改財務報表，查核人員除應對修改事項執行查核程序外，亦應延伸期後
事項查核程序至更新之查核報告日
如管理階層同意修改財務報表，更新後之查核報告可採雙重日期
如管理階層不同意修改財務報表，且未採取必要之步驟以確保所有接獲原發布財務報表及
查核報告者已被及時告知財務報表須修改之事實時，查核人員應告知管理階層及治理單位
其將採取行動以避免財務報表使用者信賴原查核報告
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18 查核人員若在控制測試中選定60筆交易測試其核准情形是否合乎公司規定，但發現其中3筆
交易遺失了核准文件，此時查核人員應如何處置？
樣本視為57筆，重新評估其查核結果
樣本視為60筆，該3筆遺失核准文件之交易視同誤差（deviation）處理
以其餘57筆之誤差率，按60／57比例換算60筆之誤差率
重抽3筆交易補足之
19 查核人員發現當年度應收帳款週轉率明顯低於去年時，最可能係因下列何種理由？
當年度可能有虛增賒銷交易之情事發生
可能期末有加速收款的情事
受查者當年可能緊縮其賒銷交易之信用政策
銷貨收入比去年度少
20 依我國審計準則公報第70號「查核證據－對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」
之規範，當有資訊顯示第三方之誠信及客觀性存有疑慮時，查核人員可執行何項查核程序以
替代或補強向第三方之函證？①複核法律費用科目 ②檢查第三方保管存貨之文件 ③當存
貨作為擔保品時，向其他方函證 ④自行或安排其他查核人員參與第三方之存貨盤點（如可
行時） ⑤閱讀受查期間及期後股東會、董事會及其功能性委員會之會議紀錄 ⑥對第三方
內部控制之適當性取得其他會計師之報告，以確認存貨業經適當盤點及保全
僅①②③④ 僅①③④⑥
僅②③④⑥ ①②③④⑤⑥
21 查核人員對於受查者已於資產負債表日裝櫃待運之存貨，由於無法觀察存貨之盤點而採取之
替代證實測試較不可能包括下列何者？
查核生產紀錄 查核期後銷貨交易憑證
查核期後應收帳款收款情形 函證買方交易情形
22 下列何項控制屬於電腦資訊系統一般控制之範疇？①組織及管理控制 ②應用系統開發與維
護控制 ③處理及電腦資料檔控制 ④系統軟體控制
①② ①④ ①②③ ①②④
23 下列與國際內部稽核協會制定之「國際內部稽核執業準則」（International Standards for the
Professional Practice of Internal Auditing）有關的敘述，何者錯誤？
提供以原則為基礎之架構，便於執行及促進具附加價值之內部稽核服務
可建立內部稽核工作績效評估之基礎，及增進內部稽核人員專業之道德文化
一般準則（Attribute Standards）及作業準則（Performance Standards）適用於所有內部稽核
服務
實施準則（Implementation Standards）為一般準則及作業準則之延伸，提供適用於確認性服
務或諮詢服務之規定
24 審計機關之審計人員測試並評估內部控制機制執行之有效性時，其查核程序不包括下列何者？
詢問管理階層 瞭解管理哲學與經營風格
查閱各項管理制度與相關文件 檢查內部控制過程中所製作之文件及紀錄
25 主辦會計師應負責查核案件之指導、監督及執行，俾確信查核工作係依據專業準則及法令執
行。下列何者最不可能是查核團隊中較有經驗之成員應負責複核事項？
重大事項是否予以辨認並作進一步評估
是否已進行適當之諮詢，以及諮詢結論是否已作成書面紀錄並執行
是否須修改查核工作之性質、時間及範圍
受查者管理階層與治理單位人員之品德
類科名稱：
109年特種考試地方政府公務人員考試
科目名稱：審計學（試題代號：4314)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：25題 單選每題配分：2.00分
題號
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第1題
C第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
第31題 第32題 第33題 第34題 第35題 第36題 第37題 第38題 第39題 第40題
第13題
第41題 第42題 第43題 第44題 第45題 第46題 第47題 第48題 第49題 第50題
第51題 第52題 第53題 第54題 第55題 第56題 第57題 第58題 第59題 第60題
第61題 第62題 第63題 第64題 第65題 第66題 第67題 第68題 第69題 第70題
第71題 第72題 第73題 第74題 第75題 第76題 第77題 第78題 第79題 第80題
第81題 第82題 第83題 第84題 第85題 第86題 第87題 第88題 第89題 第90題
第91題 第92題 第93題 第94題 第95題 第96題 第97題 第98題 第99題 第100題
DBBCCDCCD
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B
複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：