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108年公務人員高等考試三級考試試題
類科：會計
科目：審計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：21770
頁次：4
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1
甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、回答下列有關審計抽樣之問題：
根據我國審計準則公報之規範，查核人員運用專業判斷設計查核樣本
時，須考慮之項目中，除了「可容忍誤差」之外，還有那幾項？並請
針對「可容忍誤差」，說明其與查核樣本量之關係，以及在執行控制
測試時與證實測試時的涵義為何？（10 分）
甲審計員考慮採用機率與大小成比例（probability-proportional-to-size,
PPS）進行審計抽樣，測試期末應收帳款是否高估，相關查核資訊如
下，試問甲審計員應選取之樣本量、選樣區間（sampling interval）各
為多少？（8分）
母體金額（應收帳款期末帳面值）＝$3,200,000；
信賴因子（reliability factor）＝ 3（帳款高估次數為零、誤受險為 5%）；
可容忍誤差（tolerable misstatement）＝$270,000；
預期誤差（expected misstatement）＝$18,750；
擴張因子（expansion factor）＝1.6（誤受險為 5%）。
二、請依據我國審計準則公報之最新規範，回答下列問題：
報載「xx 科技公司昨夜公布重大訊息指出，去年度財務報告簽證會計
師出具保留意見。臺灣證券交易所表示，將依據正式申報年報處置，
若確為保留意見將列為全額交割股。……會計師說明，……依據公司
民國 107 年12 月31 日存貨餘額為新臺幣 xx 億xx 萬元，其中 xx 萬
元因無法對該等存貨評價取得足夠及適切查核證據，以評估是否產生
減損，因此無法判斷是否須對該存貨金額作必要調整。……」問：如
存貨對財務報表係屬重大，查核人員應藉由那些程序對其存在及狀況
取得足夠及適切之查核證據？（10 分）
假設 xx 科技公司產品行銷全球多年，但遭主要購買國家司法部門宣
布其違反該國法案而起訴，公司可能面臨天價罰款，公司主管表示對
該國司法部門處置感到失望，表達辯護到底的態度。因罰款金額可能
相當重大，管理階層認為此案尚未到最終判決，不應估計入帳與揭
露，亦未主動提供此案相關資訊。問：查核人員為辨認可能產生重大
不實表達風險之訴訟與索賠，應設計並執行那些查核程序？（8分）
代號：21770
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三、假設受查者為上市公司，請根據我國審計準則公報最新規範，在下列各獨
立情況下，若會計師在查核報告須溝通相關事項時，應納入最主要之「段
落名稱」為何？（請於試卷上依下列格式作答，否則不予計分）（14 分）
情況 段落名稱
例 關鍵查核事項
……
受查公司發生向關係人取得不動產，以及貸與資金予關係人之重大交
易，因公司無法合理說明上述不動產交易之合理價格，也無法合理評
估貸款予關係人之還款條件，也未能釐清借款人提供擔保品之價格鑑
定，會計師無法對該等交易取得足夠及適切之查核證據，無法判斷是
否須作必要之調整，故出具無法表示意見。
受查公司連年鉅額虧損，且
負債總額超過資產總額甚多。
會計師判斷
該
等情
況顯示公司繼續經營之能力存在重大不確定性，但未因此出具修
正式意見。
受查公司將機器耐用年限縮短二分之一，並大幅降低殘值之估計，並
在財務報表附註中揭露此項會計估計變動。會計師認為此會計估計變
動可反應市場競爭變化，會計師判斷上述會計估計變動對使用者瞭解
財務報表係屬重要。會計師不因上述事項而須修正查核意見，上述事
項亦未被決定須於關鍵查核事項中溝通。
受查公司前期財務報表因偏離適用之財務報導架構，會計師已出具保留
意見之查核報告。本期公司已依照適用之財務報導架構修正前期之會計
偏離事項，並重編前期之財務報表。因此，會計師對公司前期財務報表
所表示之意見更新為無保留意見。依會計師之判斷，此項更新對使用者
瞭解查核工作、會計師查核財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
受查公司係電子產品代工製造，公司存貨評價會計政策係採成本與淨
變現價值孰低。惟電子產品營業週期短暫，過時零件存貨之淨變現價
值甚低，影響公司營業損益甚巨，故會計師將存貨評價列為對財務報
表之查核最為重要之事項，亦是與治理單位溝通之事項，並敘述如何
於查核中因應該事項。
受查公司去年度財務報表係由其他會計師查核，並
出具無保留意見之
查核報告。
會計師認為此項資訊對使用者瞭解查核工作、會計師查核
財務報表之責任或查核報告係屬攸關。
受查公司期後發生火災，公司已於財務報表附註揭露此期後事項，會
計師
出具無保留意見之查核報告
，但會計師判斷上述期後事項對使
用者瞭解財務報表係屬重要。
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：7217
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 會計師原本因無法取得足夠且適切的查核證據而欲出具無法表示意見，惟同時亦發現受查者財務
報表漏列某些應揭露事項，但管理階層拒絶作適當揭露。會計師在查核報告中，應作如何處置？
因財務報表漏列某些應揭露事項而出具否定意見，並於否定意見之基礎段敘明應揭露之事項
改提消極確信之報告，並敘明應揭露之事項
維持無法表示意見，並敘明應揭露之事項
維持無法表示意見，並要求在財務報表註明「未查核」
2 若上期財務報表係由其他會計師事務所之會計師查核，繼任會計師對於本期比較報表應如何表示
意見？
僅就本年度財報表示意見，無須加額外說明段
就兩年度財報表示意見，但應於「強調事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見
僅就本年度財報表示意見，但應於「強調事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見
僅就本年度財報表示意見，但應於「其他事項」段說明上年度財報前任會計師的查核意見
3 會計師查核財務報表時，應就適用之財務報導架構評估是否每年皆採用先進先出法衡量存貨成
本，係評估財務報表下列那一項資訊品質？
攸關性 可靠性 可比較性 可瞭解性
4 查核人員對非正常營運之重大交易取得進一步資訊，有助於評估是否存在舞弊風險因子，並辨認
重大不實表達風險。下列何項屬於「非正常營運之交易」？①公司重組或收購 ②附買回承諾之
銷貨 ③無償出借辦公處所 ④與法治規範薄弱之國家或地區之公司進行之交易
僅①②③ 僅②③④ 僅①②④ ①②③④
5 有關關係人交易之查核，下列敘述何者錯誤？
查核人員應將所辨認非正常營運之重大關係人交易視為顯著風險
即使所有治理單位成員均參與受查者之管理，查核人員仍應與治理單位溝通查核時所發現與受
查者之關係人有關之重大事項
同時存在具支配性影響之關係人及其他風險因子，即可能顯示存有導因於舞弊之重大不實表達
風險
查核人員僅執行證實程序而不對與關係人之關係及交易有關之控制執行測試，可能無法取得足
夠及適切之查核證據
6 有關內部控制缺失之溝通，下列敘述何者錯誤？
查核人員得出具敘明其於查核過程中未辨認出內部控制其他缺失之書面聲明
查核人員已就其所發現有關內部控制其他缺失與管理階層討論，即可視為已與管理階層口頭溝
通該等缺失
查核人員認為將已與管理階層溝通之內部控制其他缺失告知治理單位係屬適當時，可選擇以口
頭為之
內部控制顯著缺失之書面溝通應於查核工作底稿之檔案彙整及歸檔前完成
7 查核人員察覺有數筆異常的大額現金支出，在規劃現金支出抽樣時，最可能採取下列那一種方式？
設定比一般規劃還要低的可容忍偏差率
將現金支出的母體分層，所以異常的大額現金支出就會被選出
增加樣本量，以減少異常大額現金支出的影響
持續抽出新的樣本，直到所有的異常大額現金支出皆已出現在樣本中
8 會計師查核簽證財務報表時，彙整受查客戶所有未調整入帳分錄之主要目的為何？
讓高階主管為員工犯錯負起監督不周的責任
在受查客戶申報所得稅之前，彙整稅務調整分錄
評估已發現的未更正不實表達對財務報表之影響
彙總受查客戶所犯的錯誤，以便在財務報表發布日後，執行更正
9 根據我國審計準則公報之規定，查核人員對欲信賴之控制偵出偏差時，應作特定之查詢，以瞭解
該等情事及其潛在影響，並決定下列那些事項？①已執行之控制測試是否對控制之信賴提供適當
之基礎 ②是否有必要執行額外之控制測試 ③評估不實表達對財務報表之影響 ④不實表達
之潛在風險是否須以證實程序因應
僅②③④ 僅①②③ 僅①②④ 僅①③④
10 當查核人員認為管理當局的正直性適當足以接受委任合約，但仍不能視管理當局的所有行為為完
全誠實時，查核人員通常：
降低可接受的查核風險並增加固有風險 降低固有風險及控制風險
增加固有風險並降低控制風險 增加可接受的查核風險並降低固有風險
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11 下列關於查核工作底稿保管年限之敘述何者正確？
自查核報告日起算不短於五年 自資產負債表日起算不短於五年
自查核報告日起算不短於七年 自資產負債表日起算不短於七年
12 有關降低線上作業電腦系統發生錯誤之風險的相關措施中，下列敘述何者錯誤？
立即處理交易資料，可降低交易歸屬期間錯誤之風險
終端機分散於各地，可能降低未經授權使用終端機及輸入交易之風險
發現交易資料錯誤立即更正並重新輸入，可降低該交易未及時更正及輸入之風險
交易發生時隨即確認身分及授權，可降低身分錯誤、未經授權存取或竄改資料之風險
13 下列何者非屬訂定初步規劃重大性之效益？
能夠較早決定簽發查核意見之類型 能夠妥適調整查核工作
避免過度查核 避免查核不足
14 依據我國審計準則公報第 48 號，查核人員為獲取攸關控制之設計及是否付諸實行之查核證據，
其風險評估程序可能包括下列何者？①查詢受查者員工 ②觀察控制實施情形 ③實施函證
④檢查文件及報告 ⑤執行分析性程序
僅①②③ 僅①②④ 僅①②⑤ 僅③④⑤
15 查核人員為避免受查者內部對查核程序熟稔，而發生隱匿財務報導之舞弊，於選擇查核程序之性
質、時間及範圍時，應融入受查者無法預期之因素。這些因素通常不包括下列那一項？
對通常不執行查核之較不重大之科目餘額，執行證實測試
改變查核時間
減少查核程序
使用不同之選樣方法
16 關於會計師受託執行協議程序，下列敘述何者正確？
會計師執行協議程序時，應具獨立性
會計師接受委任前，應先取得委任書
協議程序應由會計師作最後決定
會計師應對受查財務資訊整體是否允當表達提供中度確信之保證
17 假設查核人員採用「比率推估法」（ratio estimation）推估母體列帳錯誤數，假設錯誤重大標準
為$400,000。受查者共有 4,000 戶應收帳款，帳列金額總數為$7,500,000，會計師依其專業判斷抽
查200 戶，結果樣本查核數為$380,000，帳列數為$400,000。下列敘述何者正確？
母體列帳錯誤數$375,000 母體列帳錯誤數$380,000
母體列帳錯誤數$400,000 母體列帳錯誤數$500,000
18 當查核人員針對重大不實表達風險評估結果做出因應時，最常採用下列何項查核程序？
比率分析 控制測試
科目餘額的細項測試 風險評估程序
19 自受查者出貨單選取樣本，追查至所開立發票及相關收入明細與總帳，此程序係為達成那項聲明
之目標？
完整 授權 存在 正確
20 查核人員於查核應付帳款時，通常會特別關注的財務報表聲明為：
存在 完整性 權利與義務 評價或分攤
21 查核人員驗算折舊費用以確認機器設備科目餘額的合理性，其最可能是驗證下列那一個財務報表
聲明？
完整性 存在 評價或分攤 權利與義務
22 查核人員執行下列何種程序可以採用簡易測試（walk-through）？
餘額測試 交易類型之細項測試
確認受查者之內部控制是否有改變 決定是否接受查核委託
23 審計機關辦理公有營業及事業機關審計事務，應注意之事項不包括下列何者？
營業盛衰之趨勢
歲入、歲出是否與國民經濟能力及其發展相適應
營業收支增減之原因
財務狀況及經營效能
24 下列那些情況顯示資料庫系統控制對企業會計制度及相關風險之影響可能較大（請單獨考量各情
況）？①企業於會計處理相關作業使用資料庫系統 ②零售業者於分析客戶行為時使用資料庫
③企業導入之企業資源規劃系統使用了資料庫系統 ④以網路銷售為主的企業使用資料庫來記
錄網站銷售與收款流程的各相關資料
①②③④ 僅①②④ 僅①③④ 僅②③
25 電腦資訊系統的應用控制大致可區分為下列那三項控制？
預防控制、偵知控制、更正控制
存取控制、權限控制、流程控制
輸入控制、處理及電腦資料檔控制、輸出控制
總數控制、合理性控制、數值控制
類科名稱：
108年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱：審計學（試題代號：7217)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
會計
單選題數：25題 單選每題配分：2.00分
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答案
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第1題
C第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
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DCDBABCCA
A ABCBACAB
CCBCC
B
複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
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