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108年公務人員特種考試關務人員、身心障礙人員考試及
108年國軍上校以上軍官轉任公務人員考試試題
考 試 別：關務人員考試
等 別：四等考試
類 科：關稅會計
科 目：會計學概要
考試時間：1小時 30 分 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
代號：20230
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一、乙公司於海關設有倉庫每月為該倉庫存貨編製報表，該保稅倉庫之存貨採
永續盤存制，以及先進先出法。X1 年度之期初存貨為 200 單位，單位成
本$100，X1 年1月份之進出貨資料如下：
進貨：
1/7 450 單位 @$120 1/20 150 單位 @$130
出貨：
1/9 400 單位 @$250 1/18 150 單位 @$260
乙公司 1/31 實地盤點存貨，為 200 單位，其淨變現價值為$20,500。
試作：
乙公司 1/9 及1/31 應有之分錄。（7分）
乙公司該保稅倉庫 1月份之存貨周轉率為若干？（小數點後四位四捨五
入）（5分）
假設乙公司該保稅倉庫自 2月起改採定期盤存制，2月份相關存貨資料
如下：
進貨 $200,000 進貨運費 $10,000
銷貨 $350,000 銷貨退回 $ 5,000
在2月底，該保稅倉庫之天花板不幸在下大雨時嚴重漏水，僅搶救出部分
存貨，其淨變現價值$60,000。依毛利率法（採 1月份之毛利率），2月
水災之存貨損失估計為若干？（8分）
代號：20230
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二、甲公司董事長看到公司綜合損益表顯示 X3 年度之稅後淨利為$800,000，
因此打算發放現金股利，但看到公司銀行存款之現金餘額卻寥寥無幾，他
不解，問會計人員：公司於 X3 年度並無重大資本支出，也沒有償還債務，
為什麼帳上呈現淨利，但卻無足夠現金可用來發放股利。公司會計人員想
了解營業活動之現金流量，以向董事長解釋。下列是 X3 年度的相關資料：
( )表示貸方金額
期初金額 期末金額 說 明
應收帳款淨額 $400,000 $550,000 本年度曾沖銷無法收回之帳款$10,000
存貨淨額 300,000 600,000 本年度曾認列跌價損失$25,000
預付租金 100,000 80,000
應付帳款 (200,000) (210,000) 均因進貨而產生
預收貨款 (300,000) (160,000)
註：X3 年度提列折舊$150,000，並認列投資性不動產評價利益$180,000。
試作：
請採間接法求出 X3 年度之營業活動現金流量，請依下列格式作答。
（14 分）
調整項目 ？處填入正確金額，請以( )代表減項
淨利 $800,000
應收帳款淨額變動 ？
存貨淨額變動 ？
預付租金變動 ？
應付帳款變動 ？
預收貨款變動 ？
提列折舊 ？
認列投資性不動產評價利益 ？
營業活動現金淨流入 ？
該公司 X3 年度之銷貨收入為$600,000，銷貨成本為$450,000，董事長
想知道該公司今年支付了多少現金給存貨供應商？該公司應收帳款之
平均收帳天數為幾天？試解答之。（8分）
營業活動現金流量表可採用直接法或間接法報導，請問國際財務報導準
則（IFRS）較鼓勵企業採用那種方法？並請說明理由。（4分）
代號：20230
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三、丙公司 X2 年度調整後結帳前，發現下列 3事項。請為丙公司逐一作 12 月
31 日之必要分錄：
丙公司基於工安考量，每三年更換鍋爐之防火內襯一次，更換下來的內
襯只能拋棄。X2 年初，定期更換防火內襯，舊內襯之原始成本為
$60,000，新更換內襯之成本為$66,000，丙公司於更換日直接借記維修
費用、貸記現金$66,000。該鍋爐於 X2 年底之剩餘耐用年限為 5年，無
殘值，採直線法折舊。（8分）
丙公司於 X2 年7月1日購入機器設備一部，購價$5,000,000，若 10 天
內付款，可享現金折扣 2%，但公司實際上未取得現金折扣。該設備耐
用年限 5年，無殘值，採年數合計法折舊。該設備於報廢時尚需支付除
役成本，以 10%市場利率折現後，在 7月1日之現值為$200,000。丙公
司購入時，入帳方式為借記機器設備$5,000,000。（8分）
丙公司 5年前曾發行可轉換公司債，面額$2,000,000，於 X2 年底到期。
5年前，發行時之分錄包括借記應付公司債折價$300,000，及貸記資本
公積－認股權$100,000。X2 年底，債券到期，半數債券持有人轉換為
普通股，共 50,000 股（每股面額$10，當日公允價值$15），半數債券
持有人則接受公司以現金清償。丙公司漏列 X2 年底應有之轉換及贖回
分錄。（8分）
四、丁公司於 X1 年1月1日發行面額$3,000,000，票面利率 10%，每年年底
付息並還本$1,000,000 之3年期分期還本公司債。發行日之市場利率為
6%。此批公司債全數由戊公司購入，戊公司將此項投資歸類為「透過其
他綜合損益按公允價值衡量投資」，X1 年12 月31 日該公司債之公允價
值為$2,100,000。
試作：
X1 年1月1日該債券之發行價格為若干？（需列出算式始計分，四捨
五入至整數）（4分）
假設 X1 年1月1日該債券之發行價格為$3,217,993，請分別為丁、戊
公司作 X1 年底之利息及本金收付分錄，以及債券公允價值之評價調整
分錄（若有需要）。（9分）
請列示丁公司 X1 年底資產負債表有關此公司債之應有表達。（8分）
假設丁公司於 X2 年1月1日按X1 年底公允價值將該公司債全數贖回，
請作 X2 年1月1日丁、戊公司應有之分錄。（9分）