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105年特種考試地方政府公務人員考試試題
等 別：三等考試
類 科：財稅行政
科目：會計學
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號： 31330
頁次： 4
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、甲公司於 X1 年成立，X1 年至 X3 年列報稅前淨利分別為$300,000、$200,000 及
$500,000；稅後淨利分別為$249,000、$166,000 及$415,000；X3 年底資產與負債總
額分別為$3,300,000 與$2,100,000。X4 年初經會計師查核發現下列事項：
⑴預收貨款一向直接記為銷貨收入，X1 年至 X3 年年底分別有$40,000、$60,000 及
$50,000 之預收貨款未予認列。
⑵X1 年至 X3 年年底未調整認列應收租金分別為$50,000、$130,000 與$90,000。
⑶X1 年至 X3 年年底未調整應付薪資分別為$60,000、$90,000 與$110,000。
⑷X2 年初預付 3年保險費$180,000，逕以保險費認列，之後未再作任何與該筆保
險費相關之分錄。
⑸X1 年初以$560,000 購入分類為備供出售金融資產，每年年底將未實現評價損益
認列於當期損益。X1 年至 X3 年年底該備供出售金融資產之公允價值分別為
$550,000、$580,000 及$535,000。
依所得稅法之規定，課稅所得係按現金基礎決定，證券交易所得為出售價款與取得
成本間差額，各類所得之所得稅率皆為 17%。
試作：
分別計算甲公司 X2 年與 X3 年正確之稅前淨利。（10 分）
X3 年底資產負債表應列報遞延所得稅資產與遞延所得稅負債金額分別為何？假
設所有可減除暫時性差異在未來很有可能有課稅所得可供此差異使用。（10 分）
計算甲公司 X3 年底正確之權益總額。（5分）
二、X5 年初青山公司以$900,000 購入面額$900,000，票面利率 6%，每年底付息之晴空
公司 5年期公司債，並分類為備供出售金融資產。X5 年底該公司債報價為 102。
X6 年底晴空公司如期付息，但因日前發生重大工安意外，使其出現財務困難並進
行重整，青山公司進行減損評估該公司債每期尚可收到利息$30,000，到期可收回
本金$600,000，當時市場利率為 8%。晴空公司於 X7 年完成重整計畫並恢復正常營
運，X7 年底青山公司實際收到公司債利息$48,000，公司債亦因信用等級改善導致
公允價值回升至$960,000。
試作：計算青山公司下列與該債券投資相關之金額。（利率 6%，3年的普通年金
現值為 2.67301，複利現值為 0.83962；利率 8%，3年的普通年金現值為 2.5771，
複利現值為 0.79383）（每小題 5分，共 25 分）
X6年應認列減損損失金額。
X6年應認列於其他綜合損益之未實現損益金額。（應標註利益或損失）
X7年應認列利息收入金額。
X7
年應認列減損迴轉利益金額。
X7年應認列於其他綜合損益之未實現損益金額。（應標註利益或損失）
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：3313
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 關於「採用權益法處理之對關聯企業及合資其他綜合損益之份額」此項目，下列敘述何者錯誤？
應列報於其他綜合損益節
應以單行項目累積於其他權益
應區分為「後續不重分類至損益者」與「於符合特定條件時後續將重分類至損益者」兩組於綜合損益
表列報
應選擇以稅後淨額或以稅前金額並另列示相關所得稅之方式列報
2 甲公司承攬乙公司之工程，雙方訂定之工程契約內容包含：工程期始自 X1 年初，結束於 X3 年底，乙公
司將支付甲公司$3,000,000 之工程款，且不得追加工程款。甲公司於 X1 年，預估該工程之總成本為
$2,400,000，並投入$576,000 之成本進行工程。X2 年時，又再投入$1,233,000 進行工程建設，但因材料價
格上漲，預估工程之總成本將增加$300,000。若甲公司採完工百分比法（依已發生成本占估計總成本之比
例決定完工比例），試問甲公司在 X2 年應認列之收入為多少？
$2,261,250 $1,541,250 $1,290,000 $1,254,250
3 甲航空公司進行累積哩程免費升等之酬賓計畫，規定 1年內搭乘滿一定哩程之會員可享免費升等一次，
無到期日限制。X1 年會員約取得 1,500 次免費升等機會。管理當局預估約其中 80%將會申請兌換免費升
等，每次免費升等的公允價值平均為$7,000。X1 年實際兌換 700 次。X2 年甲公司重新估計，認為將有
70%的免費升等會被兌換，當年實際被兌換 300 次。下列何者正確？
X1年底遞延收入餘額為$10,500,000 X1年應認列兌換收入$6,125,000
X2年應借記遞延收入$10,000,000 X2年應認列兌換收入$3,100,000
4 下列敘述何者正確？
存貨之淨變現價值必等於公允價值減出售成本後餘額
存貨之淨變現價值係指企業預期正常營業過程中出售存貨所能實現之淨額
存貨包含購入且持有供再出售之產品，但不包括持有供再出售之土地或其他不動產
存貨應以成本與市價孰低衡量
5 甲公司之零售價格為成本加計 25%，該公司第 2年相關資料如下：期末存貨$80,000、進貨$690,000、進
貨運費$25,000、淨銷貨$900,000，則甲公司第 1年之期末存貨若干？
$40,000 $75,000 $85,000 $120,000
6 甲公司存貨採永續盤存制，其存貨之相關資訊如下：
X1⑴年12 月31 日實地盤點顯示，甲公司位於木新街之倉庫，共有存貨$635,000。
⑵於X1 年12 月23 日向乙公司購買$250,000 之存貨，目的地交貨，運費$1,500，X2 年1月4日送達。
⑶於X1 年12 月16 日向丙公司購買$100,000 之存貨，目的地交貨，運費$2,000，X1 年12 月29 日送達。
兩間公司簽訂一買回合約，丙公司承諾在兩個月後買回該批存貨。
⑷甲公司之倉庫內，有丁公司寄銷的存貨$130,000，其包含在甲公司之盤點金額內。
⑸甲公司於 X1 年12 月銷售成本$185,000 之存貨予戊公司，交易條件為分期付款。戊公司尚未支付任何
貨款，銷售時及 X1 年底均評估回收帳款具不確定性，且無法合理估計相關呆帳費用。
⑹甲公司額外有存貨$248,000 寄銷在庚公司。
甲公司 X1 年12 月31 日之資產負債表中，正確之存貨金額為若干？
$653,000 $753,000 $838,000 $938,000
7 甲公司 X1 年初以營業租賃向乙公司承租一筆不動產，立即以營業租賃轉租予丙公司。下列敘述何者正
確？
甲公司若將該不動產權益分類為投資性不動產，則應以融資租賃處理，並以成本模式衡量該不動產
甲公司得以營業租賃處理該不動產之承租
甲公司須以融資租賃處理該不動產之承租
甲公司若將該不動產權益分類為投資性不動產，則得選擇以融資租賃或營業租賃處理該不動產
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8 甲公司於 X4 年初支付$777,500 購入面額$700,000、票面利率 5%、市場利率 4%、每年 12 月31 日付息一次
之公司債，並分類為備供出售金融資產。X4 年底該公司債市場利率為 4.2%，市價為 105，則 X5 年度該
公司應認列之利息收入為何？
$29,400 $30,870 $30,944 $35,000
9 甲公司於 X1 年初以$150,000 購入乙公司流通在外普通股 100,000 股之 30%，並分類為採用權益法之投資。
乙公司 X1 年初普通股權益為$400,000，甲公司投資成本與取得股權淨值之差額，經分析後係因乙公司帳
上之機器設備低估所致，且設備剩餘耐用年限尚餘 5年，乙公司於 X1 年發生淨損$300,000。甲公司 X1
年底關於該權益投資之帳面金額為：
$46,000 $52,000 $54,000 $60,000
10 甲公司 X1 年度自建機器設備以供自用（經評估該機器屬符合借款成本資本化要件之資產），建造期間累積
工程款支出$1,740,000，建造期間發生實際利息費用為$135,000，可免利息為$180,000，已知若向外購買
相同機器，需花費$1,900,000，則該機器設備之入帳成本應為：
$1,920,000 $1,875,000 $1,800,000 $1,740,000
11 下列何者情況下，甲公司須於 X1 年之財務報表中認列相關之負債準備？
甲公司於 X1 年11 月之董事會完成詳細計畫決議關閉某事業部，相關員工及客戶均已知悉，但尚未開
始實際關閉作業
甲公司於 X1 年初購入飛機一架供營業使用，依法該飛機需每 3年進行徹底維修
甲公司於 X1 年底為當時財務狀況穩定之乙公司之借款提供保證
甲公司於 X1 年底尚未安裝須於 X2 年1月1日前安裝之環保設備，依法若未安裝該設備則自 X2 年起
不得繼續營業
12 甲公司某一現金產生單位中僅含 A、B及C三項設備，X1 年底減損前之帳面金額分別為$20,000、$30,000
及$50,000。由於相關產業之技術環境發生不利之重大變動，該公司於 X1 年底對該現金產生單位進行減
損測試，經估計可回收金額為$60,000。若除 A設備之公允價值減出售成本為$16,000 外，各設備之使用價
值或公允價值減出售成本之資訊無法取得，則減損後 C設備之帳面金額為：
$22,000 $27,500 $30,000 $36,500
13 甲公司冷凍食品部門為該公司之最小現金產生單位，該部門淨資產之帳面金額為$2,100,000（其中包含商
譽$315,000），該部門整體之公允價值為$1,575,000，可辨認淨資產之公允價值為$1,365,000，則商譽應認
列之減損損失為：
$525,000 $315,000 $210,000 $0
14 甲公司 X1 年報導下列資訊：
⑴X1 年淨利$120,000 ⑵年中宣告及發放特別股現金股利$8,000 及普通股現金股利$30,000 ⑶X1 年備
供出售證券評價損失$6,000 ⑷X1 年初保留盈餘餘額$60,000 ⑸普通股股本$200,000 ⑹特別股股本
$80,000 ⑺其他權益-期初餘額$15,000，則下列何者正確？
期末其他權益餘額為$9,000；期末權益總額為$431,000
期末其他權益餘額為$129,000；期末權益總額為$422,000
期末其他權益餘額為$151,000；期末權益總額為$431,000
期末其他權益餘額為$151,000；期末權益總額為$460,000
15 甲公司於 X1 年簽訂銷售合約，約定於 X2 年2月底前以單位售價$100 交付 100 單位之產品，該產品單位
成本$90。合約規定若該公司延遲交貨，延遲部分之單位售價須降低為$70。簽約時該公司有能力及意圖
及時履行合約，惟於 X1 年底前僅完成交付 90 單位，且預期須於 X2 年3月底始能交付剩餘 10 單位。關
於該合約，該公司應於 X1 年財務報表認列之負債準備金額為：
$0 $200 $700 $900
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16 甲公司於 X5 年7月1日按 95 發行面額$1,000,000，利率 8%之3年期公司債，每年 6月30 日及 12 月31 日
各付息一次，發行時支付債券印刷費$2,000 及經紀人承銷佣金$8,000，試問該公司債發行時應認列之金額
為何？
$1,000,000 $990,000 $950,000 $940,000
17 X1 年底甲公司的權益中有普通股 200,000 股，每股面額$10，X2 年5月宣告於 7月1日發放 10%的股票
股利。X2 年12 月甲公司購入庫藏股 20,000 股，每股成本$25，至 X3 年2月以每股$28 出售 5,000 股庫
藏股，X3 年5月1日宣告將於 7月1日發放每股$1.2 的現金股利，則 X3 年5月1日甲公司宣告現金股
利時，保留盈餘減少數為：
$0 $222,000 $246,000 $264,000
18 下列敘述何者正確？
企業應於附註中單獨揭露持有庫藏股之金額，無須認列於資產負債表
企業出售本身權益工具得於損益中認列相關利益或損失
金融機構替客戶持有其本身權益工具，得認列為金融機構之金融資產
企業再取回其本身之權益工具，該等工具應自權益中減除
19 甲公司 X6 年初普通股流通在外股數為 100,000 股，4月1日按市價發行新股 72,000 股。另該公司於 10 月
1日發行 16,000 個賣權，每個賣權之持有人得依$30 之價格賣回甲公司每股面額$10 之普通股 1股。全部
賣權於 X6 年底仍流通在外，若 X6 年淨利為$351,000；普通股全年平均市價為$25，10 月至 12 月之平均
市價為$20，則甲公司 X6 年稀釋每股盈餘為何？
$2.22 $2.25 $2.265 $2.27
20 甲公司營運資金為$300,000，流動比率為 3，則請問甲公司的流動資產為多少？
$100,000 $150,000 $400,000 $450,000
21 甲公司 X3 年度的稅前會計利潤和課稅所得間僅發生一項暫時性差異，即甲公司帳上認列以後年度應付的
產品售後服務保證費用$160,000。根據稅法的規定，需等到以後年度實際發生時才能申報減除，估計實際
發生的年度及金額分別為：X4 年度$80,000，X5 年度$50,000，X6 年度$30,000。若 X3 年已知自 X4 年至
X6 年各年度之所得稅率分別為 25%、23%及26%，試問甲公司 X3 年底資產負債表中流動資產及非流動
資產項下之遞延所得稅資產金額各為多少？
$0及$39,300 $20,000 及$19,300 $31,500 及$7,800 $39,300 及$0
22 甲公司於 X1 年初以$1,000 購入股票並分類為備供出售金融資產，該投資於 X1 年底之公允價值為$1,500，
該公司於 X2 年中以$1,800 全數出售該投資。在該公司 X2 年間接法之現金流量表中營業活動現金流量部
分，關於該投資對本期淨利之調整數共計為：
$0 $(300) $(500) $(800)
23 乙公司 X1 年度之綜合損益總額為$1,725,000，其中繼續營業單位淨利$1,500,000，停業單位損失$75,000，
其他綜合損益為$300,000。當年度並無時間性差異，所得稅率為 25%。乙公司 X1 年度與本期淨利相關之
所得稅費用為：
$356,250 $431,250 $475,000 $575,000
24 甲公司於 X1 年初以營業租賃向乙公司租用設備一套，租期 10 年。乙公司承諾前二年免租金，第三年至
第五年每年租金$40,000，第六年至第十年每年租金$50,000。試問甲公司 X1 年應認列多少租金費用？
$0 $37,000 $41,250 46,250
25 庚公司 X1 年確定福利計畫之計畫資產相關資料如下：
計畫資產期初餘額$300,000；當年支付退休金$150,000；當年提撥退休金$400,000；計畫資產期末餘額
$587,000。若已知 X1 年計入再衡量數之資產報酬部分為利益$4,000，則庚公司 X1 年用以計算計畫資產
利息收入之折現率為何？
5% 7% 9% 11%
類科名稱：
105年特種考試地方政府公務人員考試
科目名稱：會計學（試題代號：3313)
測驗式試題標準答案
考試名稱：
財稅行政
單選題數：25題 單選每題配分：2.00分
題號
答案
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題號
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題號
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第1題
B第2題 第3題 第4題 第5題 第6題 第7題 第8題 第9題 第10題
第11題 第12題 第14題 第15題 第16題 第17題 第18題 第19題 第20題
第21題 第22題 第23題 第24題 第25題 第26題 第27題 第28題 第29題 第30題
第31題 第32題 第33題 第34題 第35題 第36題 第37題 第38題 第39題 第40題
第13題
第41題 第42題 第43題 第44題 第45題 第46題 第47題 第48題 第49題 第50題
第51題 第52題 第53題 第54題 第55題 第56題 第57題 第58題 第59題 第60題
第61題 第62題 第63題 第64題 第65題 第66題 第67題 第68題 第69題 第70題
第71題 第72題 第73題 第74題 第75題 第76題 第77題 第78題 第79題 第80題
第81題 第82題 第83題 第84題 第85題 第86題 第87題 第88題 第89題 第90題
第91題 第92題 第93題 第94題 第95題 第96題 第97題 第98題 第99題 第100題
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複選題數： 複選每題配分：
標準答案：
備 註：