銀行會計學總複習
揚智 老師
目錄
第一章 會計之基本概念(財務報導觀念架構、會計程序) ............................... 1
第二章 現金、零用金及銀行調節表 .................................................................. 7
第三章 應收帳款、應收票據 ............................................................................ 15
第五章 不動產、廠房及設備與遞耗資產、無形資產 ..................................... 35
第八章 客戶合約之收入 .................................................................................... 67
第十二章 特殊會計處理 .................................................................................... 94
第十三章 投資性不動產及生物資產 .............................................................. 105
1
會
計
之
基
本
概
念
(
財
務
報
導
觀
念
架
構
、
會
計
程
序
)
一、財務報導觀念架構
(一)基本(Basic)品質特性
(二)強化品質特性
(三)財務報表之基本假設(慣例)
(四)基本會計原則(國際會計準則未規範，學理與實務之需求)
二、會計程序
(一)會計處理程序
1
第一章 會計之基本概念(財務報導觀念架構、會計程序)
一、財務報導觀念架構
有用財務資訊之品質特性：
依 IASB 的「觀念架構」認為，有用的財務資訊必須同時具備以下二項基本品質特性：
攸關性
與
忠實表述。
(一)基本(Basic)品質特性
攸關性
預測價值 幫助使用者預測未來事項之可能結果。
確認價值 讓使用者確認或改變先前之評估。
忠實表述
完整性 完整提供可讓使用者了解所述經濟現象之所有資訊。
中立性 資訊之選擇或表達無偏差，不蓄意操作財務資訊以達到特定影響。
免於錯誤 描述經濟現象時可合理避免遺漏或錯誤。
(二)強化品質特性
可比較性
(1) 讓使用者可比較「同一企業不同期間」或「不同企業」之財務報表。
(2) 為可比較「同一企業不同期間」之財務報表，前後期應一致採用相同之會
計政策，故一致性有助於達成可比性之目標。
可驗證性 已充分瞭解且獨立的不同觀察者，皆認同某一經濟現象之描述為忠實表述。
時效性 資訊應於能影響使用者制定決策前即時提供。
可瞭解性 資訊應清楚簡潔，讓使用者易於瞭解。
(三)財務報表之基本假設(慣例)
繼續經營假設
意義
1. 假設企業為永續經營之個體，在可預見之未來持續營運，不會
解散或清算。
2. 企業按原定計畫使用資產，負債於到期時清償。
3. 如有跡象顯示企業將面臨清算解散或大幅縮減其營運規模，
則應改清算價值評價。
應用
1. 折舊、折耗、攤銷。
2. 負債區分為流動及非流動。
應計基礎
意義
1. 交易應於發生時辨認、記錄並報導。
※商業會計法及 IAS 1 規定應採應計基礎。
應用
1. 期末應作調整分錄，認列收入及費用。
2. 收入認列原則配合原則。
2
企業個體慣例
意義 將企業視為一個獨立經濟個體，可擁有資源及承擔義務。
應用
1. 凡業主或股東與企業往來交易，須以「業主往來」或「股東往
來」記錄。
2. 考量經濟實質，母子公司視為一個經濟個體，應編制合併報表。
報導期間假設
意義
將企業經營過程劃分為相等期間(報導期間或會計期間)，以便企
業定期計算損益，並編製財務報表。
應用
1. 商業會計法第 6 條規定，商業以每年 1/1 至 12/31 為會計年
度。但法律另有規定，或因營業上有特殊需要者，不在此限。
(1) 曆年制：1/1-12/31(實務或政府單位採用)
(2) 自然營業年度：以業務最清淡月份作為財務年度結束日。
報導期間確定後，報導期間結束日須進行調整。
貨幣評價假設
意義
1. 會計上以貨幣作為辨認、記錄及報導財務資訊之工具。會計上
假設幣值不動或變動不大可以忽略。
應用
1. 我國企業記帳以新臺幣「元」為記帳單位。
2. 員工士氣及企業經理人領導風格等非財務資訊無法以貨幣衡
量。
(四)基本會計原則(國際會計準則未規範，學理與實務之需求)
客觀性原則
意義 交易之記錄及報導應依據客觀事實，必要時作合理估計。
應用
1. 交易之記錄須取得合法憑證。
2. 會計估計事項(壞帳、折舊)應客觀評估。
歷史成本原則
意義 以原始成本為依據，客觀明確，可經第三方驗證。
應用
1. 以現購設備為例，設備成本=購價+合理且必要支出。
2.
收入認列原則
意義 收入認列之時點
應用
1. 生產過程中：長期工程合約之完工比例法。
2. 生產完成時：農產品、貴金屬、生物性資產。
3. 銷貨時：一般商品、分期付款銷貨。
4. 收款時：收現性不確定之分期付款銷貨。
5. 退貨權利逾期時：高退貨率之行業(圖書或雜誌等)。
3
配合原則
意義 費損認列之時點。
應用
1.
直接因果關係
：認列銷貨收入，應於同一報導期間認列銷貨成
本、銷貨佣金、預期信用減損損失及保固費用等相關費損。
2.
合理且有系統之分攤
：折舊、折耗、攤銷。
3.
立即認列
：
(1) 支出效益及於當期：薪資支出、租金支出。
(2) 支出不具經濟效益：火災損失。
充分揭露原則
意義 財務報表須完整提供有助於使用者決策之資訊。
應用
1. 定期公布財務報表(包括附註及附表)
2. 報表之表達及會計項目之使用應反映實質現況：
(1) 不同銀行之銀行存款與銀行透支不得互抵，應分別列示為
流動資產及流動負債。
(2) 提列折舊時，另設「累計折舊」，不直接沖銷資產。
(3) 另設「銷貨退回」及「進貨退出」。
一致性原則
意義 會計政策之採用應前後一致，不得任意變更。
應用
6. 同一設備每年應一致採用相同方法提列折舊。
7. 不同設備採用不同方法提列折舊並無違反一致性原則。
1. 會計上定期對固定資產計提折舊，此乃基於下列何項會計原則？
①成本原則 ②配合原則 ③繼續經營慣例 ④穩健原則
【合庫】
②
二、會計程序
(一)會計處理程序
會計程序
說明
帳簿/報表
平時
會計
程序
分錄 分析交易，決定會計項目及金額，依交易發生順序計入帳簿。
日記簿
過帳 將日記簿記載分錄之會計科目及金額，記入分類帳相關帳戶。
分類帳
試算
將分類帳各帳戶之餘額(或總額)彙總列表，以驗證分錄及過
帳工作有無錯誤。
試算表
4
期末
會計
程序
調整
結帳前對部分帳戶予以整理、修正，使各帳戶能表達實際情
況。
日記簿、分
類帳、試算
表(調整後)
結帳
將虛帳戶(收益及費損)餘額結清歸零，將實帳戶(資產、負
債、權益)餘額結轉下期。
日記簿、分
類帳、試算
表(結帳後)
編表 綜合損益表、權益變動表、財務狀況表、現金流量表
財務報表
1. 下列哪個會計科目在會計期間結束時，需要進行結帳？
①運輸設備 ②應收帳款 ③土地 ④銷貨收入
【臺銀】
④
2. B 公司 X3 年 12 月 31 日結帳完後，編製結帳後試算表，則該結帳後試算表不會
包含下列何項會計科目？
①存貨 ②應付帳款 ③應收票據 ④呆帳費用
【土銀】
④
3. 某公司年初有辦公用品$3,500，本年度再買進$6,500 的辦公用品，年底尚餘
$2,000。請問本年度辦公用品費用為何？
①$5,000 ②$7,000 ③$8,000 ④$2,000
【合庫】
③
4. 有關工作底稿的敘述，下列何者錯誤？
①工作底稿的格式不一，最常見的是十欄式工作底稿
②工作底稿中，調整的結果將再記錄調整分錄
③工作底稿有助於編製正式財務報表
④編制工作底稿是絕對必要的會計程序
【合庫】
④
1. 公司買進萬能工具$2,100，估計可用 7 年，該公司於買進時將之列為當期費用，
此乃基於下列何種會計原則？
①一貫性原則 ②穩健原則 ③重要性原則 ④配合原則
【合庫】
③
2. 下列哪一個會計項目之帳戶，在會計期間結束時，會結清帳戶之餘額？
①應收帳款 ②運輸設備 ③預收收入 ④利息費用
【臺銀】
④
5
3. 某公司於 5 月 1 日收到承租戶支付一年期租金$24,000，請問公司於同年 12 月
31 日應有的調整分錄為何？
①借記預收租金，貸記租金收入$16,000
②借記預收租金，貸記租金收入$8,000
③借記租金收入，貸記預收租金$8,000
④借記租金收入，貸記預收租金$16,000
【合庫】
①
4. 甲公司會計人員正進行期末調整分錄與編製試算表之工作，請問下列哪個帳戶
在調整後試算表與結帳後試算表上的餘額會相同？
①租金費用 ②服務收入 ③保留盈餘 ④應付帳款
【彰銀】
④
5. 乙公司於 X9 年 4 月舉辦某藝人的演唱會，$3,000 萬元之票房均已於 X8 年底售
罄，試問上述票房收入應於 X8 年底列為：
①應收帳款 ②應付費用 ③或有負債 ④合約負債
【第一銀】
④
6
2
現
金
、
零
用
金
及
銀
行
調
節
表
一、零用金(Petty cash)
二、銀行存款調節表(Bank reconciliation)
7
第二章 現金、零用金及銀行調節表
一、零用金(Petty cash)
1.設置定額零用金
零用金
銀行存款(現金)
2.平時支用
不作分錄(No entry)
3.報銷費用，並撥補零用金
各項費用
銀行存款(現金)
4.增加零用金
零用金
銀行存款(現金)
5.減少零用金
銀行存款(現金)
零用金
6.期末報銷費用，不撥補零用金
各項費用
零用金
7.次期撥補零用金
零用金
銀行存款(現金)
※報銷費用若立即撥補零用金，不影響零用金定額，但期末報銷費用若不撥補零用金，
應先沖減零用金定額，待次期再補回定額。
※如果撥補金額(貸方：銀行存款)≠費用總額(借方：各項費用)，則發生短溢。
現金短少
現金溢出
各項費用
現金短溢
銀行存款(現金)
各項費用
現金短溢
銀行存款(現金)
現金短溢借餘：營業外支出
現金短溢貸餘：營業外收入
1. B 公司 X1 年初設置零用金$10,000。年中時保管人申請零用金撥補，撥補時有相
關收據包含：郵資$700，水電費$500，便餐費$4,500，交通費$3,000。撥補時零
用金保管人尚有保管$1,400 之零用金，則有關撥補的正確分錄為何？
①借記：「現金缺
溢$100」 ②貸記：
「現金缺溢$100」
③貸記：
「現金$8,700」 ④貸記：
「現金$1,300」
【土銀】
②
8
2. 現金短溢帳戶如產生借餘，則於財報上應如何表示？
①在資產負債表上列為現金減項
②在資產負債表上列為現金加項
③在綜合損益表上列為營業外費損
④在綜合損益表上列為營業外收入
【彰銀】
③
3. 公司設有零用金制度，在平日以「零用金」支付小額支出時，應如何作會計處理？
①不作分錄
②借記雜項費用
③貸記零用金
④貸記現金
【彰銀】
①
二、銀行存款調節表(Bank reconciliation)
銀行每月月初會彙整上月份支票存款戶之存入及使用紀錄，並寄銀行對帳單(又稱銀
行結單)給存款戶，以供核對與銀行間之往來紀錄。
當公司帳上存款餘額與銀行對帳單存款餘額有差異時，須編製銀行存款調節表(非正
式報表)，以調節公司帳面餘額與銀行對帳單餘額間之差異。
差異原因
銀行存款調節表(正確餘額法)
××公司
銀行存款調節表
××年××月××日
公司帳面餘額
×× 銀行對帳單餘額
××
加：
加：
託收票據
××
在途存款
××
利息收入
××
銀行多扣
××
公司多扣
××
銀行少加
××
××
公司少加
××
××
減：
減：
存款不足退票
××
未兌現支票
××
銀行手續費
××
銀行少扣
××
公司少扣
××
銀行多加
×× (××)
公司多加
×× (××)
正確餘額
×× 正確餘額
××
9
(1) 更正分錄
銀行存款調節表編製完成後，公司僅對公司方之調節項目作更正分錄。而銀行方之調
節項目，公司帳上則不須作會計處理。(針對銀行方之錯誤項目，公司須通知銀行更正)
加：託收票據
銀行存款
應收票據
加：利息收入
銀行存款
利息收入
減：存款不足退票
應收帳款
銀行存款
減：銀行手續費
手續費支出
銀行存款
編製銀行存款調節表應注意之事項：
保付支票
1. 當銀行接受公司之申請在支票加蓋，
「保付」印記時，銀
行便立即付款，不會有公司帳與銀行帳之差異。
2. 保付支票不須調節。
3. 若未兌現支票包含保付支票，應先減除。
以前月份之未兌現支票
1. 以前月份簽發但未兌現支票，若本月份已兌現，則不
須調節。
2. 若本月份仍未兌現，則本月份仍須調節。
1. 甲公司於 X8 年 6 月 30 日帳載現金餘額為$850,920，比對銀行對帳單及相關記
錄後，發現下列事項：銀行代收票據$57,000、未兌現支票$60,000、存款不足退
票$108,240、在途存款$97,920、支付供應商的支票$4,320，帳上誤記為$7,560，
則銀行對帳單列示餘額為何？
①$758,520 ②$765,000
③$802,920 ④$840,840
【第一銀】
②
2. 甲公司 5 月底公司帳列銀行存款餘額$60,000，同時未兌現支票$9,000，在途存
款$8,000。6 月份銀行紀錄兌現公司的支票為$7,000，而公司帳面紀錄開出支票
的金額為$5,000，則 6 月底時未兌現支票為：
①$9,000 ②$8,000 ③$7,000 ④$5,000
【合庫】
③
10
3. 公司財會人員開立支票支付$250 費用時，不小心在帳上記成$520，這項錯誤在
銀行調節表應作何種處理？
①應列為銀行對帳單餘額的加項
②應列為銀行對帳單餘額的減項
③應列為公司帳上存款餘額的加項
④應列為公司帳上存款餘額的減項
【彰銀】
③
4. B 公司 X1 年 5 月 31 日銀行對帳單餘額為$550,000，5 月 31 日銀行往來調節表
中有下列的應調節事項：銀行代收款$300,000、銀行手續費$300、在途存款
$200,000、未兌現支票$380,000。請問 5 月 31 日未作調節之前，B 公司帳列現
金餘額應為多少？
①$50,000 ②$70,300 ③$320,000 ④$370,000
【彰銀】
②
5. A 公司 8 月 31 日銀行對帳單餘額為$20,350，會計人員核對發現有未入帳存款利
息$1,500、未兌現支票$3,000、在途存款$2,400。此外，A 公司也發現開給供應
商的支票金額為$8,500，但是銀行誤計為$5,800。則 A 公司在 8 月 31 日公司帳
上銀行存款之正確餘額為何？
①$19,750 ②$11,250 ③$17,050 ④$17,550
【臺銀】
③
6. 乙公司會計人員發現公司銀行存款帳列餘額為$500,000，而銀行對帳單餘額為
$400,000，則造成此兩者差異的原因可能為：
①未兌現支票 ②銀行存款利息
③在途存款 ④銀行代收票據
【合庫】
③
1. 太麻里機械工業公司設有$100,000 的定額零用金制度，在撥補日時發現僅剩
$11,000，而各項支出憑證共計$88,500。有關撥補日應做的分錄，下列何者正確？
①借：各項費用$88,500 ②借：現金短溢$11,000
③貸：零用金$88,500 ④貸：現金$11,000
【第一銀】
①
11
2. 根據海端餐飲公司 X8 年 8 月份之銀行對帳單顯示：8 月底銀行存款餘額
$268,125，銀行手續費$1,650，存款不足退票$14,850；由公司帳上資料得知：
8 月底未兌現支票$20,625，在途存款為$34,650。請問：X8 年 8 月底銀行存款
之調整前帳戶餘額為多少？
①$268,125 ②$282,150
③$297,000 ④$298,650
【第一銀】
④
3. C 公司會計人員正編製銀行調節表，關於「存款不足退票」之正確處理方式為何？
①銀行對帳單餘額的加項 ②銀行對帳單餘額的減項
③公司帳列餘額的加項 ④公司帳列餘額的減項
【土銀】
④
4. C 公司 X4 年 12 月 31 日的銀行對帳單餘額為$20,000，會計人員尚發現下列相關
資訊：銀行代收的票據$25,000 已經收到、未兌現支票$4,000、在途存款$3,000。
則 C 公司 X4 年 12 月 31 日正確的銀行存款餘額為何？
①
$15,000
②
$16,500
③
$19,000
④
$20,000
【土銀】
③
5. A 公司的會計人員欲藉由編製銀行調節表，以計算銀行存款之正確餘額，針對
「未兌現支票」的部分，正確之處理方式為下列何者？
①銀行對帳單餘額之加項 ②銀行對帳單餘額之減項
③公司帳列餘額之加項 ④公司帳列餘額之減項
【臺銀】
②
6. B 公司會計人員想藉由編製「銀行往來調節表」瞭解銀行對帳單餘額和公司帳列
餘額兩者差異的原因。在編製過程中，針對「存款不足退票」的金額應列為下列
何者？
①銀行對帳單餘額的加項 ②銀行對帳單餘額的減項
③公司帳列餘額的加項 ④公司帳列餘額的減項
【臺銀】
④
7. 甲公司會計人員正編製 3 月底銀行調節表，內容包含公司帳面之銀行存款餘額
$15,000，銀行對帳單餘額$12,000，在途存款$7,800，銀行代收票據$3,000，銀
行代扣手續費$200，以及「未兌現支票」，除此之外並未有其他相關調整項目，
則銀行調節表中的「未兌現支票」金額為何？
①$2,000 ②$3,500 ③$4,800 ④$5,100
【臺企銀】
①
12
8. 公司帳載現金餘額為$4,500，已知公司開立支付給供應商的支票，面額為$5,800
而帳上卻誤記為$8,500，又銀行已代收票據一紙$1,500 而公司尚未入帳，則公
司正確的現金餘額為：
①$8,700 ②$9,200 ③$11,800 ④$14,500
【合庫】
①
9. 甲公司會計人員正編製銀行往來調節表，對於「存款不足退票」之正確處理方式
為：
①銀行對帳單餘額之加項 ②銀行對帳單餘額之減項
③公司帳列餘額之加項 ④公司帳列餘額之減項
【合庫】
④
10. 甲公司 X1 年 1 月 1 日應收帳款餘額為$180,000、預收貨款的餘額為$50,000。
X1 年底 12 月 31 日應收帳款餘額為$120,000、預收貨款餘額為$80,000，甲公司
的應收帳款以及預收貨款金額的變動均來自於銷貨，甲公司 X1 年度的銷貨淨額
為$2,500,000，則甲公司 X1 年銷貨的收現金額為：
①$2,500,000 ②$2,590,000 ③$2,750,000 ④$2,950,000
【合庫】
②
11. 當發現有在途存款之情況時，銀行調節表應如何處理？
①應列為銀行對帳單餘額的加項
②應列為銀行對帳單餘額的減項
③應列為公司帳上存款餘額的加項
④應列為公司帳上存款餘額的減項
【彰銀】
①
12. 下列銀行往來調節表中的調節事項，何者在公司帳上作調整時為加項？
①在途存款 ②未兌現支票
③存款不足遭退票支票 ④銀行代收票據收現
【彰銀】
④
13. 公司編製銀行調節表後，針對調整分錄之敘述，下列何者正確？
①應針對在途存款做調整分錄
②應針對未兌現支票做調整分錄
③當針對存款不足支票做調整分錄時，應借記應收款項
④當針對銀行代收票據收現做調整分錄時，應借記應收票據
【彰銀】
③
13
14. 賢孝公司 X9 年 6 月 31 日帳上科目餘額如下：庫存現金及週轉金$50,000 元、銀
行支票存款$1,500,000 元、活期存款$2,500,000 元、定期存款$6,500,000 元
（可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小，短期並具高度流動性）、國內未
上市（櫃）股票$10,500,000 元、郵票$3,000 元、員工借條$45,000 元。請問：
「現金及約當現金」之金額為多少元？
①$1,550,000 元 ②$4,050,000 元 ③$10,550,000 元 ④$21,050,000 元
【第一銀】
③
15. 水碓雲端技術服務公司 X9 年 6 月份之銀行對帳單顯示：6 月底銀行存款餘額
$1,608,750 元，存款不足退票$89,100 元，銀行手續費$9,900 元；由該公司帳
上資料得知：6 月底在途存款$207,900 元，未兌現支票$123,750 元。請問 X9 年
6 月底銀行存款之調整前帳戶餘額為多少元？
①$1,692,900 元 ②$1,772,100 元 ③$1,791,900 元 ④$1,915,650 元
【第一銀】
③
16. B 公司 X1 年 6 月 30 日銀行對帳單餘額為$880,000，6 月 30 日銀行往來調節表
中有下列的調節事項：銀行代收款$300,000、銀行手續費$1,000、存款不足支票
退票$150,000、未兌現支票$200,000、在途存款$100,000。請問 6 月 30 日未作
調節之前公司帳列現金餘額為多少？
①$629,000 ②$631,000 ③$778,000 ④$780,000
【臺銀】
②
14
3
應
收
帳
款
、
應
收
票
據
一、應收帳款(account receivable)
(一)認列時點
(二)折扣
(三)運費
(四)應收帳款之評價
二、應收票據(notes receivable)
(一)應收票據之入帳
(二)應收票據之價值
(三)應收票據之貼現
15
第三章 應收帳款、應收票據
一、應收帳款(account receivable)
(一)認列時點
交易類型
認列時點
起運點銷貨
所有權：買方，賣方即可認列應收帳款及銷貨收入。
目的地交貨
所有權：賣方，賣方須將商品運至目的地，可認列應收帳款及銷貨收入。
寄銷
承銷人實際售出後，寄銷人才可認列應收帳款及銷貨收入。
分期付款銷貨 在會計上，交付商品即可認列應收帳款及銷貨收入。
(二)折扣
種類
意義
釋例
商業折扣
(數量折扣)
成 交 前 給 予 客 戶
之折扣，不入帳。
賒銷商品，定價 100，7 折成交
成交價=100*(1－30％)=70
現金折扣
(銷貨折扣)
成交後，賣方為
鼓勵買方提早還
款給予之折扣，
須入帳。
2/10，1/20，
n/30
10 天內還款可享 2％折扣，20 天內還
款可享 1％折扣，最遲 30 天要還清款
項且無折扣。
1/EOM，n/30
月底前還款可享 1％折扣，最遲 30 天
要還清款項且無折扣。
1/20，n/30，
EOM
自月底起算，20 天內還款可享 1％折
扣，最遲 30 天要還清款項且無折扣。
1/20，n/30，
AOG
自貨物到達日起算，20 天內還款可享
1％折扣，最遲 30 天要還清款項且無
折扣。
(三)運費
交易條件
運費負擔
入帳項目
財報表達
起運點交貨
買方
進貨運費
營業成本
目的地交貨
賣方
運費
營業費用
16
1. 賒銷商品$50,000，因規格不符被客戶退回$10,000，並於折扣期間內收款，若現
金折扣 2%，則此收款交易應借記：
①應收帳款$40,000 ②現金$49,000、銷貨折扣$1,000
③現金$39,200、銷貨折扣$800 ④現金$40,00
【合庫】
③
2. 卓溪公司賒銷一批商品予 A 客戶，交易金額為$44,100（其中包含 5%營業稅），
付款條件為 2/10、n/30。若 A 客戶於折扣期間內付清貨款，請問：銷售該批商
品之銷貨收入淨額為多少？
①$41,160 ②$43,218
③$44,100 ④$45,379
【第一銀】
①
(四)應收帳款之評價
1. 壞帳之估計
項目
綜合損益表法
資產負債表法
均符合配合原則
提列基礎
賒銷淨額(或銷貨淨額)
期末應收帳款餘額
公式
預期信用減損損失
=賒銷(銷貨)淨額*損失率
期末備抵損失應有貸方餘額
=期末應收帳款餘額*損失率
優點
預期信用減損損失(壞帳損失)
與本期銷貨收入配合
較能反映應收帳款淨變現價值(重視應
收帳款之評價)
是否符合
IFRS 精神
不符合
符合
2. 壞帳之相關分錄
賒銷
應收帳款
銷貨收入
帳款收現
現金
應收帳款
賒銷退回、折讓
銷貨退回(折讓)
應收帳款
估計壞帳
壞帳
備抵壞帳
17
實際發生壞帳
備抵壞帳
應收帳款
收回已沖銷壞帳
應收帳款
備抵壞帳
現金
應收帳款
3. 「應收帳款」及「備抵損失」帳戶變動情形：
應收帳款
期初餘額
(1)賒銷
(2)帳款收現
(5)收回已沖銷壞帳
(3)賒銷退回、折讓
(4)實際發生壞帳
(5)收回已沖銷壞帳
期末餘額
備抵壞帳
期初餘額
(4)實際發生壞帳
(5)估計壞帳
(6)收回已沖銷壞帳
期末餘額
※應收帳款淨變現價值(cash (net)realizable value)
=應收帳款總額 － 備抵壞帳餘額
1. A 公司採用備抵法處理應收帳款之呆帳，當 A 公司發現客戶之應收帳款確實無法
收回而沖銷呆帳時，則沖銷呆帳之前與之後，對於應收帳款淨額之影響為：
①減少 ②增加 ③無影響 ④無法判斷
【臺銀】
③
2. 甲公司採用應收帳款餘額的 3%估計呆帳，X1 年 1 月 1 日備抵呆帳貸方餘額為
$20,000，當年度確定無法收回而沖銷之呆帳為$15,000，X1 年 12 月 31 日應收
帳款為$800,000，則 X1 年底應提列之呆帳費用為：
①$19,000 ②$22,000 ③$28,000 ④$30,000
【合庫】
①
18
3. 興仁公司依據國際財務報導準則之規範，估計呆帳金額應為應收帳款之 2.5%，
該公司 X9 年底應收帳款餘額為$663,000 元，並提列$15,550 元的呆帳費用。若
X9 年度沖銷呆帳$18,125 元，其中$1,450 元於同一年度再收回，請問 X9 年初備
抵呆帳餘額為多少元？
①$15,450 元 ②$17,700 元
③$19,150 元 ④$33,250 元
【第一銀】
②
4. A 公司採用備抵法處理應收帳款之呆帳，當 A 公司發現客戶之應收帳款確實無法
收回而沖銷呆帳時，則沖銷呆帳之前與之後，對於應收帳款淨額之影響為何？
①減少 ②增加 ③無影響 ④無法判斷
【臺銀】
③
二、應收票據(notes receivable)
(一)應收票據之入帳
處理通則
說明
符合原則
原則
1. 以現值入帳。
2. 面值與現值之差額，以「應收票據折
價」入帳，列為應收票據之減項，並按
有效利率轉列為利息收入。
成本原則
例外
營業活動產生的 1 年內票據得以面值入帳。
重大性原則
(二)應收票據之價值
附息票據
發票日：現值=面值
到期值=面值＋票面利息(外加利息)
不附息票據 發票日：現值=面值-利息
到期值=面值(內含利息)
面值
票面金額
到期值 票據到期時，可收取之金額。
現值
將面值及所附票面利息，依票據期間，按有效利率折算現在之價值。
19
(三)應收票據之貼現
1. 意義及計算
意義
企業將未到期之票據轉讓給銀行，補貼銀行貼現期間之利息以提早取得現金之
資金融通方式。
公式
1. 到期值=票面金額＋票據期間利息收入
2. 貼現息=到期值*貼現利率*貼現期間
3. 貼現金額(貼現值)=到期值－貼現息
4. 貼現日票據價值=票面金額＋持有期間利息收入
5. 折價金額=貼現金額－貼現日票據價值
※票據期間利息收入
=持有期間利息收入＋貼現期間利息收入
1. A 公司持有 B 公司於 X2 年 10 月 1 日所開的二個月期票據，該票據的票面金額
為$100,000 且票面利率為 6%。A 公司因為急需現金故於 10 月 16 日將該票據向
銀行貼現，貼現率為 9%。若該票據貼現視為出售，則 A 公司將該票據貼現導致
的貼現損失為：
①$347.75 ②$312.25 ③$274.75 ④$386.25
【臺銀】
④
2. 持有面額$1,000,000，90 天到期，附息 4％之票據一張，60 天後向銀行辦理貼
現，假定銀行之貼現率為 6％，則此一票據貼現 A 公司可取得多少現金？（一年
以 360 天計）
①$995,000 ②$1,000,000 ③$1,004,950 ④$1,010,000
【彰銀】
③
3. 有關應收票據、應收帳款，下列敘述何者錯誤？
①提供擔保之票據，應於附註中說明
②金額重大之應收關係人票據，應單獨列示
③備抵損失項目代表實際無法向顧客收回的款項
④預期信用減損損失項目在綜合損益表上列入營業費用中
【第一銀】
③
20
1. 蘇澳公司於 X8 年 9 月 1 日賒銷商品$375,000 給 A 公司，付款條件為 2/20、
n/30，運送條件為起運點交貨，蘇澳公司並於當日代付運費$18,750。若 A 公司
於 X8 年 9 月 19 日付清全部欠款，請問：蘇澳公司收到的現金為多少？
①$367,500 ②$375,000
③$386,250 ④$393,750
【第一銀】
③
2. 有關呆帳之會計處理，下列敘述何者錯誤？
①直接沖銷法不符合一般公認會計原則
②在備抵法下，呆帳費用是一估計數字
③在備抵法下，呆帳實際發生時所作之分錄，會減少應收帳款淨額
④在直接沖銷法下，認列呆帳損失時，借記呆帳費用，貸記應收帳款
【兆豐銀】
③
3. 公司以分期付款方式採購機器，貸款$900,000，分 30 期平均攤提，每 3 個月為
1 期，每期須付款$40,185，則第一次付款中包含償還本金為：
（若每期實質利率
為 2%）
①$0 ②$40,185 ③$l8,000 ④$22,185
【合庫】
④
4. B 公司將應收帳款$3,500,000 售予 C 銀行，另支付帳款總額 4%作為手續費，下
列敘述何者正確？
①在無追索權的情況下，B 公司不得除列應收帳款
②在有完全追索權的情況下，應認列一借款負債
③無論在有追索權或無追索權的情況下，B 公司總資產可增加$3,500,000
④在無追索權的情況下，該帳款所發生的呆帳應由 B 公司承擔
【彰銀】
②
5. A 公司採用應收帳款餘額百分比法估計呆帳，每年度的呆帳率均為 2%。假設並
無個別重大之應收帳款存在，X1 年 1 月 1 日應收帳款餘額為$1,400,000，12 月
31 日的應收帳款餘額為$1,800,000。X1 年期間曾經因為 B 客戶發生財務困難無
法清償欠款，A 公司因而沖銷$8,000 的應收帳款，請問 A 公司 X1 年底調整時應
認列多少呆帳費用？
①$16,000 ②$20,000 ③$28,000 ④$36,000
【臺銀】
①
21
6. 甲公司於 X1 年 1 月 1 日出售商品給乙公司，並於當天取得乙公司開立之票據一
張。該票據面額為$12,000，票據期間為 60 天，票面利率為 10%。甲公司因為急
需現金，故持有該票據 30 天，隨即將該票據向銀行貼現，貼現率為 12%。則甲
公司貼現可取得之金額為何？（假設一年以 360 天計）
①$12,078 ②$12,200 ③$12,030 ④$12,421
【臺企銀】
①
7. 某公司 7 月 1 日收到面額$6,000，利率 2%，90 天期的應收票據，當日即向銀行
貼現，貼現率 4%，若一年以 360 天計，則公司可得現金為：
①$5,916.7 ②$5,969.7 ③$5,988.65 ④$6,107.8
【合庫】
②
8. 甲公司 X1 年 4 月 1 日收到客戶開立之票據一紙，該票據面額$200,000，利率
3%，三個月到期。甲公司因為急需現金，故在 5 月 1 日將此票據持往乙銀行貼
現，貼現率為 6%。若該票據視為出售，則票據貼現損失為：
①$1,520 ②$1,315 ③$1,205 ④$1,015
【合庫】
④
9. A 公司持有 B 公司於 X2 年 10 月 1 日所開的二個月期票據，該票據的票面金額
為$100,000 且票面利率為 6%。A 公司因為急需現金，故於 10 月 16 日將該票據
向銀行貼現，貼現率為 9%。若該票據貼現視為出售，則 A 公司將該票據貼現導
致的貼現損失為：
①$274.75 ②$312.25 ③$347.75 ④$386.25
【臺銀】
④
10. 某公司持有面額$200,000，180 天到期，附息 5%之票據一張，120 天後向銀行辦
理貼現，假定銀行之貼現率為 6%，則此一票據貼現該公司可取得多少現金？（一
年以 360 天計）
①$198,500 ②$200,000 ③$202,950 ④$220,000
【臺銀】
③
22
4
存
貨
(一)認定要件
(二)存貨錯誤之影響
(三)存貨數量之衡量(盤存制度)
(四)存貨成本之衡量
(五)存貨之特殊估計方法-毛利率法
23
第四章 存貨
(一)認定要件
存貨之認定須符合擁有控制權及供正常營業出售兩要件之一。
擁有控制權
1.在途商品
起運點交貨 FOB (free on board) shipping
point：買方存貨
目的地交貨 FOB destination：賣方存貨
2.寄銷品、承銷品
寄銷人之存貨
3.分期付款銷貨之商品
買方存貨
4.收回分期付款銷貨之違約商品 賣方存貨
供正常營業出售
1.汽車經銷商之汽車
供正常營業出售：存貨
供營業使用：運輸設備成本
2.文具店之文具
供正常營業出售：存貨
供營業使用：用品盤存(文具用品)
3.房地產公司之房屋
供正常營業出售：存貨
供營業使用：房屋及建築成本
1. B 公司購買一批存貨，成本為$200,000，該交易為起運點交貨，運費為$400，B
公司於折扣期限內付款並取得 3%之現金折扣，則 B 公司應該記錄該批存貨的成
本為：
①$200,400 ②$194,400 ③$194,388 ④$194,000
【臺銀】
②
2. A 公司 12 月底盤點存貨，下列何者不應該包含在年底的存貨？
①寄放在 B 公司販售的寄銷品
②協助 C 公司承銷，目前放在本公司的承銷品
③向供應商進貨，買賣契約為起運點交貨，供應商 11 月 1 日即將商品運送，12
月底仍未到達 A 公司
④出售存貨給客戶，目的地交貨，A 公司 12 月初就已經運送出存貨，12 月底該
批存貨仍未到達客戶之公司
【臺銀】
②
24
3. 甲公司於 X1 年底倉庫管理人員盤點倉庫實際存貨數量為 50,000 個，其中包含
乙公司存放在甲公司倉庫，委託甲公司代為銷售存貨 1,000 個；已經出售給丙
公司，但是因為丙公司搬遷而暫時代管存貨 500 個。此外，甲公司還有寄放在丁
公司倉庫，委託丁公司代為銷售存貨 800 個；起運點交貨的在途進貨 500 個以
及目的地交貨的在途銷貨存貨 600 個。則甲公司的正確存貨數量為：
①49,200 ②49,400 ③52,400 ④50,400
【合庫】
④
4. A 公司 12 月底盤點存貨，下列何者不應該包含在年底的存貨？
①寄放在 B 公司販售的寄銷品
②協助 C 公司承銷，目前放在 A 公司的承銷品
③向供應商進貨，買賣契約為起運點交貨，供應商 11 月 1 日即將商品運送，12
月底仍未到達 A 公司
④出售存貨給客戶，目的地交貨，A 公司 12 月初就已經運送出存貨，12 月底該
批存貨仍未到達客戶之公司
【臺銀】
②
(二)存貨錯誤之影響
存貨錯誤
本期期初存貨
低估
本期銷貨成本低估
本期淨利高估
高估
本期銷貨成本高估
本期淨利低估
本期期末存貨
低估
本期銷貨成本高估
本期淨利低估
高估
本期銷貨成本低估
本期淨利高估
※銷貨成本公式=期初存貨＋本期進貨－期末存貨
※期末存貨之錯誤會連續影響兩年度綜合損益表，及當年度資產負債表。(不影響次年底
之資產負債表)
25
1. 甲公司採用定期盤存制，會計人員期末進行盤點時，誤把來自於別家公司委託出
售的承銷品，計入當年度的期末存貨中，此項疏忽對甲公司當年度的財務報表之
影響為何？
①權益高估 ②銷貨成本高估 ③資產低估 ④無影響
【臺企銀】
①
2. 乙公司本年度期末發現期初存貨高估$6,000 而期末存貨低估$9,000。若未調整
時可能產生的影響為何？
①銷貨成本低估$15,000 ②淨利低估$15,000
③銷貨成本高估$6,000 ④期末股東權益高估$9,000
【兆豐】
②
3. 甲公司 X1 年 12 月 31 日進行期末存貨盤點，盤點人員不慎高估了期末存貨的金
額，則此錯誤對 X1 年度財務報表的影響為：
①銷貨成本高估 ②X1 年底的權益金額低估
③淨利高估 ④不會有任何影響
【合庫】
③
4. 新春公司是電子級溶劑的大廠，X8 年期初存貨多計$472,500 元，期末存貨亦多
計$675,000 元。若兩項錯誤均尚未更正，請問對 X8 年淨利之影響為何？
①少計$202,500 元 ②少計$1,147,500 元
③多計$202,500 元 ④多計$1,147,500 元
【第一銀】
③
(三)存貨數量之衡量(盤存制度)
定期盤存制
永續盤存制
商品購入
借記「
進貨
」
，另設進貨運費、進
貨退出、進貨折讓等帳戶。
借記「
存貨
」
，不另設進貨運費、進
貨退出、進貨折讓等帳戶。
盤點目的
決定期末存貨數量。
確定存貨實際數量，並調整存貨
存貨決定
期末盤點存貨，先決定
期末存貨
，
後決定銷貨成本。
平時記錄
銷貨成本
，期末再將帳面
存貨數調整至實際數。
計算方式
期初存貨＋本期進貨－期末存貨 期初存貨＋本期進貨－銷貨成本
存貨控制
無法得知存貨盤盈(虧)金額
可得知存貨盤盈(虧)金額。
26
(四)存貨成本之衡量
購價及使存貨達到可供銷售狀態及地點所發生之必要支出。
下列支出應於發生時認列為費用，不列入存貨成本
1 異常耗損之原料、人工或其他製造成本
2 儲存成本(但生產過程所必須者，可列入存貨成本)
3 對存貨達到目前之狀態及地點無貢獻之支出
4 銷售費用
1. 存貨之成本公式(成本流動假設)
定期盤存制
永續盤存制
IAS 2 規定之方法
個別認定法
Ⅴ
Ⅴ
特殊情形才可使用
先進先出法
Ⅴ
Ⅴ
Ⅴ
加權平均法
Ⅴ
Ⅴ
移動平均法
Ⅴ
Ⅴ
2. 個別認定法
意義
以實際購入之成本認定期末存貨及銷貨成本
適用情況
不可替換存貨項目及依專案計畫生產且能區隔之商品或勞務
優點
依商品實際流動歸屬成本，最符合配合原則
缺點
可替換之大量存貨若採此法，易造成管理者操縱損益
3. 先進先出法 (FIFO)
意義
先購入商品之成本先轉入銷貨成本，期末存貨為後購入商品之成本。
適用盤存制度
定期盤存制及永續盤存制皆可採用(計算之存貨及銷貨成本皆相同)。
優點
期末存貨為後購入商品之成本，較接近市價，資產評價較正確。
缺點
物價上漲時，銷貨成本偏低，毛利及淨利偏高，易造成虛盈實虧。
物價下跌時，銷貨成本偏高，毛利及淨利偏低，則可節稅。
4. 加權平均法
意義
性質及用途相同商品，其單位成本應相同，故期末須計算平均單位成
本，以決定期末存貨及銷貨成本。
公式
平均單位成本
=
可售商品總成本
可售商品總數量
適用盤存制度
定期盤存制
優點
計算簡單，客觀明確，管理當局不易操縱損益。
27
5. 移動平均法
意義
銷貨時，存貨成本須立即結轉銷貨成本，故每次進貨時即須重新計
算平均單位成本，以便下次銷貨時記錄銷貨成本。
公式
平均單位成本=
帳列存貨成本＋本次進貨成本
帳列存貨數量＋本次進貨數量
適用盤存制度
永續盤存制
優點
計算客觀明確，管理當局不易操縱損益。
6. 各成本流動假設之比較
物價趨勢 存貨、本期淨利、所得稅
銷貨成本
持續上漲
先進先出法＞移動平均法＞加權平
均法
先進先出法＜移動平均法＜加權平
均法
1. 卑南食品公司 X9 年 8 月份之進銷資料如下，採用永續盤存制及平均法計算成
本。請問：8 月 20 日應記錄的銷貨成本為多少？
8 月 01 日 存貨 200 單位@$96
8 月 10 日 進貨 100 單位@$120
8 月 20 日 銷貨 100 單位@$160
8 月 25 日 進貨 160 單位@$128
①$9,600 ②$10,400 ③$12,000 ④$12,800
【第一銀】
②
2. A 公司 X1 年 1 月 1 日有存貨 A 商品共 1,500 個單位，每個單位成本$40，1 月期
間 A 商品的進銷貨情況包含 1 月 4 日進貨 4,500 個單位（每單位成本$60），1
月 10 日銷貨 4,000 個單位（每單位售價$70），1 月 18 日又進貨 4,000 個單位
（每單位成本$70），1 月 25 日又銷貨 3,500 個單位（每單位售價$75）。A 公司
採用永續盤存制，並且以移動平均法計算存貨成本，則 1 月份期間 A 公司的銷
貨成本為下列何者？
①$447,500 ②$440,000 ③$227,500 ④$325,000
【臺銀】
①
3. 在永續盤存制下，記錄進貨運費的借方項目為何？
①存貨 ②進貨 ③進貨運費 ④銷貨運費
【彰銀】
①