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112年公務人員普通考試試題
類 科：財稅行政、會計
科 目：會計學概要
考試時間：1小時 30 分 座號：
※注意：可以使用電子計算器。
代號：
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1
甲、申論題部分：（50分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
本科目除專門名詞或數理公式外，應使用本國文字作答。
一、甲公司於X1年1月1日以$500,000購入設備，該設備以直線法作折舊，
估計耐用年限為5年，殘值為$0。甲公司以重估價模式作該設備之會計
處理。X1年12月31日與X2年12月31日該設備之公允價值分別為
$360,000及$412,500。
試作：
甲公司X1及X2年度因該設備產生之損益及其他綜合損益各為若
干？（須註明利益或費損）（10分）
若該公司以等比例重編法處理所有資產重估價，則X2年12月31日該
設備之累計折舊餘額為若干？（5分）
二、甲公司於X1年1月1日以總成本$138,554.33買進面額$200,000、10年期、
票面利率5%、每年底付息債券，前述價格推算可得該債券之原始有效
利率為10%。該債券X1年及X2年底公允價值分別為$160,000及
$180,000。
試作：（計算至小數點下兩位）
若該債券被列入「按攤銷後成本衡量之投資」，則X2年度甲公司因
該債券產生之損益為何？（4分）
若該債券被列入「透過損益按公允價值衡量之投資」，則X2年度甲
公司因該債券產生之損益為何？（4分）
若該債券被列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」，
則X2年度甲公司因該債券產生之損益及其他綜合損益各為何？（7分）
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三、甲公司X1年與X2年之有關財務資料如下：
甲公司
資產負債表
X2年與X1年12月31日
X2年X1年
資產
現金與約當現金 $ 5,542,500 $ 2,787,750
應收帳款（淨額） 2,052,000 2,016,000
存貨 1,102,500 4,410,000
預付租金 212,625 100,125
透過損益按公允價值衡量之金融資產-
債券投資 103,500 0
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
融資產-股票投資 46,500 0
土地 6,312,375 5,749,875
機器設備 1,822,500 1,147,500
累計折舊-機器設備 (234,000) (247,500)
資產總額 $16,960,500 $15,963,750
負債
應付帳款 $ 697,500 $ 1,647,000
應付薪資 50,625 80,550
應付利息 45,000 0
應付所得稅 67,500 33,750
應付票據-短期 2,532,375 3,307,500
長期借款 4,833,000 4,527,450
負債總額 $ 8,226,000 $ 9,596,250
權益
普通股股本（每股面額為$10）$ 2,002,500 $ 652,500
資本公積-股本溢價 2,880,000 2,475,000
其他權益 9,000 0
保留盈餘 3,843,000 3,240,000
權益總額 $ 8,734,500 $ 6,367,500
負債及權益總額 $16,960,500 $15,963,750
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甲公司
綜合損益表
X2年1月1日至12月31日
銷貨收入 $
6,525,000
銷貨成本 (4,635,000)
毛利 $ 1,890,000
營業費用
行銷費用 $(495,000)
管理費用 (373,500) (868,500)
營業淨利 $ 1,021,500
營業外收入及支出
利息費用 (112,500)
處分機器設備利益
45,000
(67,500)
稅前淨利
$ 954,000
所得稅費用 (238,500)
本年度淨利
$ 715,500
其他綜合損益 9,000
本年度綜合損益
$ 724,500
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其他補充資訊：
(1) 甲公司以$562,500現金購買土地。
(2) 於X2年12月31日，甲公司以向銀行舉借長期借款方式，新增購買
成本為$1,125,000之機器設備。
(3) 甲公司於X2年中以現金$405,000處分部分機器設備，處分日有關
該機器設備之原始成本與累計折舊分別為$450,000與$90,000。
(4) 於X2年12月31日，甲公司以現金$103,500之對價投資乙公司之債
券，此債券投資之目的係為交易目的而持有。
(5) 於X2年6月1日，甲公司以現金$37,500之對價投資丙公司之普通
股股票，甲公司於該日作一不可撤銷之選擇，將該股票投資分類
為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產-股票投資」；於
X2年末，甲公司仍持有該股票投資，且X2年12月31日該股票投資
之公允價值為$46,500。
(6) 於X2年度，甲公司償還短期應付票據$775,125。
(7) 於X2年度，甲公司償還長期借款$819,450。
(8) 於X2年度，甲公司增資新發行普通股135,000股，每股發行價格為$13。
(9) 於X2年度，甲公司發放現金股利$112,500。
(10)甲公司於X2年度之綜合損益表中，管理費用$373,500之明細項目
包含：折舊費用$76,500、薪資費用$94,500、租金費用$51,300與其
他費用$151,200。
(11)甲公司於編製現金流量表時，利息費用並未分類為籌資活動，而支
付現金股利分類為籌資活動。
試作：
編製甲公司X2年度間接法下之現金流量表中，來自營業活動之現金
流量。（注意：必須由稅前淨利開始編製）（12分）
若甲公司以直接法編製X2年度之現金流量表，下列金額為何？（未
列示計算過程或說明者，不予計分）（4分）
A.自客戶收取之現金金額
B.支付給供應商之現金金額
甲公司X2年度之現金流量表中，下列金額為何？（未列示計算過程
或說明者，不予計分）（4分）
A.來自投資活動之淨現金流入（流出）為何？
B.來自籌資活動之淨現金流入（流出）為何？
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乙、測驗題部分：（50分） 代號：3412
本試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當答案。
共20題，每題2.5分，須用2B鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1甲公司於X1年中以現金購買文具用品$15,000，購買當天全數借記虛帳戶。X1年底盤點尚有
$8,000未使用，若會計人員於年底未進行調整程序，此錯誤對當年度之財務報表影響為何？
①資產低估 ②資產高估 ③費用低估 ④費用高估
僅①③ 僅①④ 僅②③ 僅②④
2下列關於收入與利益之敘述，何者錯誤？
就經濟效益之增加而言，收入與利益並無不同
利益通常以減除相關費損後之淨額表達
利益包括未實現之外幣兌換利益
若收入符合與交易有關之經濟效益很有可能流向企業，或收入金額能可靠衡量時，可認列
該收入
3甲公司X1年底持有應收帳款組合$2,000,000，其中未逾n/30信用政策之金額為$1,500,000，均
不含重大財務組成部分且僅於一個地理地區營運。甲公司採用準備矩陣法計提備抵損失，觀
察應收帳款存續期間之歷史損失率，未逾期及逾期分別為5%及10%，考量未來一年經濟狀況
好轉，損失率估計分別減少3%及6%。試問甲公司X1年底「備抵損失」金額為多少？
$20,000 $50,000 $75,000 $275,000
4甲公司在X1年1月1日收到一紙面額$100,000，利率6%，4個月到期之附息票據。甲公司因資
金需求於X1年3月1日持該票據向乙銀行貼現，貼現率為6%，不附追索權，則甲公司此筆交易
之貼現損益為：
產生貼現損失 產生貼現利益 貼現損益為零 無從判斷
5甲公司於X1年3月1日以每股市價$55購入每股面額$10之乙公司普通股20,000股，另支付手續
費$5,500，指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1年10月1日乙公司發
放股票股利每股$2及現金股利每股$1.5，X1年底乙公司普通股每股市價$48。甲公司於X2年4
月15日以每股$50出售全部持有之乙公司普通股。甲公司X2年度依公司法規定應提撥法定公
積，未分配盈餘增加$252,000，請問甲公司X2年度「本期淨利」為多少？
$153,500 $156,000 $157,500 $175,000
6甲公司於X2年12月31日以$200,000平價買入乙公司發行之公司債，並將該債券分類為按攤銷
後成本衡量之金融資產。認列減損之相關資料如下：
12個月預期信用損失 存續期間預期信用損失
X2/12/31 $4,000 $12,000
X3/12/31 $11,000 $24,000
若X3年底，該債券的信用風險已顯著增加，則甲公司於X2年及X3年底應認列於本期淨利之預
期信用減損損失分別為何？
$4,000、$11,000 $12,000、$12,000 $4,000、$20,000 $4,000、$24,000
7假設下列資產之公允價值能可靠衡量，則那些資產於報導日因公允價值變動產生之「未實現
損失」或「未實現利益」必皆計入當期損益中？①按公允價值衡量之投資性不動產 ②採用
重估價模式衡量之生產性植物，過去未有減損而首次辦理重估 ③生產性生物資產（但排除
生產性植物） ④使用權資產（承租公司承租租賃標的主要為營業使用，且帳上之不動產、
廠房與設備皆採用成本模式衡量） ⑤採用重估價模式之不動產、廠房及設備產生公允價值
之未實現利益調整數
①②③④⑤ ①②⑤ ①②③ ①③
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8下列有關於資產減損之敘述，何者正確？
商譽在有減損跡象時才需提列減損損失
資產之帳面金額高於使用價值時需提列減損
資產減損迴轉金額無上限
當單一資產無法衡量其使用價值及公允價值減出售成本時，要併成一個最小的資產群組，
稱為現金產生單位
9甲公司發行10,000股普通股股票向乙公司購買機器設備A與運輸設備B，甲公司之股票面額每
股$5，交易當天收盤價每股$24。A與B之公允價值分別為$90,000與$180,000，下列敘述何者
正確？
機器設備A應以$80,000入帳 機器設備A應以$240,000入帳
運輸設備B應以$160,000入帳 運輸設備B應以$180,000入帳
10 甲公司X1年1月1日以$300,000買入一塊土地以建造一幢建築物，完工後將以營業租賃方式出
租，甲公司對投資性不動產後續衡量採公允價值模式。X1年4月1日，甲公司開始建造工作，
至X3年5月31日建造完成，總建造成本為$120,000。若建造期間，無法可靠決定上述在建資產
之公允價值，但X3年5月31日完工後，公允價值開始能可靠決定，而當日土地及建築物之公允
價值分別為$400,000及$180,000，X3年12月31日土地及建築物之公允價值分別為$500,000及
$150,000。則甲公司X3年12月31日投資性不動產之期末評價對當期損益之影響為何？
淨增加$30,000 淨增加$70,000
淨增加$130,000 應列入其他綜合淨利，故對損益影響為$0
11 下列有幾項為農業產品？①乳牛 ②已砍伐之林木 ③葡萄酒 ④屠宰後的豬隻 ⑤已收成
之乳膠
五項 四項 三項 二項
12 甲公司於X1年開始生產並銷售筆記型電腦，每台售價$30,000，並提供顧客二年期保證型保固。
甲公司預估有2%的筆記型電腦在第一年發生損壞，3%的筆記型電腦在第二年發生損壞，95%
的筆記型電腦不會在二年內發生損壞；筆記型電腦發生損壞的情況可分為三種，維修成本
$5,000的機率有30%、維修成本$3,500的機率有50%、維修成本$1,000的機率有20%。X1年與
X2年筆記型電腦銷售與實際發生之維修成本如下：
年度 筆記型電腦銷售數量 實際發生之維修成本
X1年1,500 $99,730
X2年2,200 $120,420
則X2年底甲公司的產品保證負債科目餘額為何？
$638,250 $418,100 $220,150 $190,400
13 甲公司於X1年底售出5,000台冷氣機，每台產品之售價為$60,000、成本為$30,000，並對所售
出冷氣機提供保證型保固。依過去經驗需提供保固之數量為所售出數量之10%，每台之保固
成本為$2,000。甲公司X1年底關於該產品保固之會計處理，下列敘述何者正確？
無須估計入帳，僅須附註揭露 須認列$2,000負債
須認列$1,000,000負債 須認列$15,000,000負債
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14 當企業以發行債券籌措長期資金時，為吸引投資人或增加資金彈性，可於公司債中嵌入其他
衍生性工具合併發行複合工具（compound instrument）或混合工具（hybrid instrument）。下列
那幾項符合IFRS定義之複合工具？①可買回公司債（callable bond） ②可賣回公司債
（puttable bond） ③可轉換公司債（convertible bond），轉換時可轉換為5,000股 ④可轉換
公司債（convertible bond），轉換時可轉換為價值$5,000,000之普通股 ⑤附認股證公司債
（bond with warrants）
①②④⑤ ①②③⑤ ③⑤ ③
15 甲公司X1年1月1日發行面額$1,000,000之公司債，2年期，票面利率2%，每年底付息，有效利
率為2.4%，則該公司債券之發行價格為：（答案四捨五入至元）
$953,674 $972,747 $992,279 $1,000,000
16 甲公司X1年底權益內容如下：
普通股股本（每股面額$10）$4,000,000
可贖回特別股股本（8%累積，每股面額$10）1,000,000
資本公積－普通股發行溢價 500,000
資本公積－特別股發行溢價 100,000
保留盈餘 2,200,000
其他權益 850,000
庫藏股票（5,000股，每股成本$18）(90,000)
權益總額 $8,560,000
已知甲公司X1年普通股每股帳面金額為$18，X0年發放特別股6%股利、X1年未發放，請問特
別股每股贖回價格為多少？
$12.6 $13.5 $13.7 $14.2
17 甲公司本期設備總帳面金額增加$17,000，相關累計折舊金額增加$2,000，相關變動原因分析
如下：折舊費用$3,000、出售設備（成本$8,000，累計折舊$1,000）產生損失$3,000、購買設
備並支付現金$25,000。上述交易對現金流量之淨影響為何？
現金淨流入$4,000 現金淨流入$21,000
現金淨流出$21,000 現金淨流出$25,000
18 甲公司在X1年底以成本$500,000，累計折舊$200,000的運輸設備換入公允價值$400,000之機器
設備，另支付現金$60,000。假設此交換交易具有商業實質，若甲公司採間接法編製現金流量
表，該交易對甲公司X1年於計算營業活動現金流量時之淨利調整數為何？
增加$60,000 減少$40,000 減少$60,000 增加$100,000
19 甲公司X1年的銷貨毛利率為40%、淨利率20%、資產報酬率為10%；X1年初，存貨餘額$77,750、
應收帳款餘額$106,000；X1年底，存貨餘額$70,750、應收帳款餘額$114,000、資產總額
$2,016,000；X1年間，銷貨收入$1,050,000、銷貨折扣$20,000、銷貨運費$12,000、銷貨折讓
$40,000。假設甲公司均以賖帳方式銷貨，則甲公司X1年的營業週期為多少天？（相關比率中
之資產金額均以期初餘額與期末餘額之簡單平均數計算，一年以365天計，答案四捨五入至小
數點第二位）
81.26天86.19天88.18天88.23天
20 承上題，甲公司X1年初的資產總額為多少金額？
$1,896,000 $1,932,000 $1,944,000 $2,184,000