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105年公務人員高等考試三級考試試題
類 科：會計、財務審計
科 目：政府會計
考試時間：2小時 座號：
※注意：可以使用電子計算器，須詳列解答過程。
代號：22180
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頁次：4
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甲、申論題部分：（50 分）
不必抄題，作答時請將試題題號及答案依照順序寫在申論試卷上，於本試題上作答者，不予計分。
請以藍、黑色鋼筆或原子筆在申論試卷上作答。
一、下列有關政府會計處理之論述，其是否正確？請表示你的看法，並引註相關的法令
規章說明其理由：（每小題 5分，共 25 分）
政府各機關之年度會計報告，為完整清楚表達該機關流動性財務資訊，原來是按
歲入、歲出分設 2套科目及帳表處理，自 105 年度起已經整併為 1套科目，可於
1張平衡表內完整清楚表達。同樣的道理，為完整清楚表達政府財務資訊，政府
各機關之年度會計報告，亦應將「年度預算」及「特別預算」合併編造之。
政府各機關之應付代收款、應付保管款、應付保管有價證券、應付保管品、應付
保證品等 5個科目，均屬流動性之負債科目，所以，上開 5個科目，自 105 年度
起均應在政府各機關之年度會計報告中，平衡表內之流動負債項下表達。
為了完整表達資訊之全貌，所以，政府各機關 105 年度會計報告中的資本資產表
之各科目列數，是以總額方式表達，而非淨額，分別列出各個資本資產科目取得
成本之金額，及其相對應之評價科目之金額。
政府各機關自 105 年度起按月編送之會計月報，與按年編送之年度會計報告，二
者之內容，均應包括「現金出納表」。
政府各公務機關之收入，主要劃分為無對價交易收入及對價交易收入二種。此
外，尚應包括：公庫撥款；交換、移轉、處分資本資產；公庫券與短期借款之舉
借；舉借長期負債等造成財務資源流入部分。
二、假設中央政府 105 年會計年度之稅課收入徵收狀況十分良好，整體歲收情況遠比原
預算之預期為佳，而 105 年會計年度之政府公債還本進度，已照原預算規定之期限
與金額償還，此時，財政部國庫署經辦政府公債還本之人員，鑒於政府今年之財政
狀況良好，乃建議在原來編列公債還本預算之外，額外增加債務之償還（提前償還）
500 億元，上開提前償還金額，經查在庫款調度方面，沒有問題。但是，會計人員
卻考慮到預算法第 13 條規定：「政府歲入與歲出、債務之舉借與以前年度歲計賸
餘之移用及債務之償還，均應編入其預算」；預算法第 25 條復規定：「政府不得
於預算所定外，動用公款、處分公有財物或為投資之行為」；且若在原編預算之外，
提前償債，是否要辦理追加預算等因素，不知如何是好。
請回答下列問題：（每小題 5分，共 25 分）
政府公債還本預算之執行，可否在原編預算之外，提前增加政府公共債務之償
還？
請說明
的理由。
在實務上，有無發生過在原編預算之外，提前償還政府公債之情形，請詳述之。
若在原編預算之外，提前增加債務之償還，是否要辦理追加預算？其理由何在？
若可以提前償還 500 億元政府公債（暫不考慮溢、折價問題），應在普通公務帳
組與長期負債帳組，各做何分錄（先標示帳組，再做分錄）？
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乙、測驗題部分：（50 分） 代號：8221
本測驗試題為單一選擇題，請選出一個正確或最適當的答案，複選作答者，該題不予計分。
共25 題，每題 2分，須用 2B 鉛筆在試卡上依題號清楚劃記，於本試題或申論試卷上作答者，不予計分。
1 依我國政府會計準則公報之規範，有關作業基金淨資產表之敘述，下列何者正確？
受永久限制用途之資產，若無法支應一般業務所需，不應列入資產項下
依法律或契約規定，必須以限制用途資產償還之負債，應以資產負債互抵後之淨額列報於淨資產表中
淨資產項下，應分為限制用途之淨資產及未限制用途之淨資產二類
限制用途淨資產應於限制解除時，重分類列入未限制用途之淨資產項下
2 依政府會計準則公報規定，下列何種情形之長期股權投資，應於年度終了採公允價值評價？
對被投資者直接持有之投資比例低於 20% 持有被投資者有表決權之股份百分比最高
依合資經營契約規定，擁有經營權 指派人員獲選為經理層級以上人員
3 依我國政府會計準則公報之規範，有關作業基金現金流量表之敘述，下列何者有誤？①其內容應表達來
自營運活動、資本及相關融資活動、非資本融資活動、投資活動之現金流量 ②應採間接法報導營運活
動之現金流量 ③採直接法報導營運活動之現金流量，應同時揭露本期餘絀與營運活動淨現金流量之調
整情形
僅① 僅 ①③ 僅②③ ①②③
4 依我國政府會計準則公報之規範，有關公務機關舉借長期借款並指定債務基金辦理償付及相關財務運作
之敘述，下列何者有誤？
舉借時應按借款本金增減溢、折價後淨額列為收入，並列入長期負債帳
舉債機關將財務資源移轉予債務基金作為償債財源時，應認列為支出
債務基金收到償債財源時應認列為收入
若提前按本金清償借款，則應將未攤銷之溢價（折價）認列為收入（支出）
5 依我國政府會計準則公報之規範，有關政府預算執行控制之敘述，下列何者有誤？
支出預算經核准轉入下年度繼續執行部分，應按其保留金額，作預算保留紀錄
會計年度終了時，預算控制科目應予結清，但預算保留轉入下年度繼續執行之部分，則不予結清
預算控制科目之入帳金額，應與預算科目金額相符，或能勾稽相合並適當說明其關聯性
會計報告中揭露預算及其實際執行結果之比較資訊，係為提供報告使用者評估政府之財務遵循責任
6 依我國政府會計準則公報之規範，有關公務機關取得長期股權投資之敘述，下列何者有誤？①因購置而
取得者，其成本係指取得投資而發生之一切必要合理支出，包含交易手續費及融資利息 ②因沒收而取
得者，僅於資本資產帳記載資產數量資料 ③因受贈而取得者，應以取得當時之公允價值列為收入，並
同時列入資本資產帳
僅 ① 僅①② 僅②③ ①②③
7 依政府會計準則公報規定，各項施政支出得視業務需要加以分類報導，其中職能別之分類與下列何者相
當？
性質別 政事別 計畫別 業務別
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8 依我國政府會計準則公報之規範，有關公務機關負債準備會計處理之敘述，下列何者有誤？
負債準備係指因過去交易或其他事項所產生未確定時點或金額之現時義務，該義務包括法定義務及推
定義務
負債準備之認列，應僅列入長期負債帳，不得認列支出
清償負債準備時應認列支出，並自長期負債帳沖減之
負債準備清償時，若因補償條款幾乎確定可以獲得補償金時，應認列資產及收入
9 政事型基金對於各項支出之認列原則，下列有關會計處理之說明何者正確？
絕對須同時符合已發生及可衡量兩項條件，才可認列支出，並無例外
其支付保險費涵蓋之期間持續超過一個會計年度以上，必須於不同會計期間內作成本分攤，分年認列
支出
下一年度開始一個月內到期之債務本息已由債務基金於本年度內籌足還債資源時，即可於本年度認列
債務支出
其購置材料採耗用法時，不論是使用定期盤存制或永續盤存制，均無耗用時認列支出，且年度終了無
須提列準備
10 政府總預算列有移用以前年度歲計賸餘之預算，則於移用時，應借記：
歲計餘絀 累計餘絀
收支調度數 移用以前年度歲計賸餘預算數
11 普通公務機關作「借：收入預算數；貸：預計繳付數」之分錄時，總會計之相應分錄為：
借：歲入預算數；貸：歲計餘絀 借：歲入預算數；貸：預計納庫數
借：歲計餘絀；貸：預計納庫數 借：應收歲入款；貸：歲計餘絀
12 修正權責發生基礎下，收入之認列應符合下列那些條件？①獲取收益主要過程已大部分完成 ②已產生
（或可產生）現金或對現金之請求權 ③預計於會計期間終了後一定期間內收到可供運用之資源
僅 ① 僅 ①② 僅 ②③ ①②③
13 依我國現行政府會計準則公報規定，下列報表，何者不是作業基金年度基本財務報告所要求的必要內涵？
淨資產表 淨資產變動表
現金流量表 收入、費用及基金淨資產變動表
14 依現行「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」之規範，下列何者會列報於平衡表中？①存貨
②負債準備 ③預計撥入款 ④預收其他基金款
僅①② 僅 ①④ 僅①②④ 僅②③④
15 依現行「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」之規範，某機關每日將民眾使用機關設施所收取
之現金解繳公庫時，應作之會計分錄為：
借：專戶存款；貸：規費收入 借：專戶存款；貸：財產收入
借：繳付公庫數；貸：規費收入 借：繳付公庫數；貸：財產收入
16 依現行國立大學校院校務基金會計制度之一致規定，下列何種交易之會計記錄係貸記受贈收入？
接受民間捐贈指定用於資本支出時 接受民間捐贈未指定用途時
接受民間捐贈固定資產時 接受民間捐贈有價證券時
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17 下列有關政府預算與基金之說明，何者正確？
設置政事型基金即表示已核准其可支用之資源
業權型基金若採彈性預算編列時不設預算科目
預算保留科目之設計既屬預算基礎亦符合一般公認會計原則之會計基礎
政事型基金之資本資產係屬可支用之財務財源
18 依現行中央政府公共債務會計制度規定，下列何者非屬經售類之貸方科目？
未到期公債 預計公債納庫數 應發債票 增額公債－應付利息
19 依政府會計準則公報規定，固定資產之分類應依下列何種方式予以辨認？
是否能單獨使用 是否具有完整之個體 是否為最小使用單元 是否有獨自之價格
20 某機關以融資租賃承租設備之會計處理，下列交易事項，何者應同時於資本資產帳及長期負債帳記錄？
①攤銷各期利息 ②有保證殘值之租賃物於租期屆滿時之退還 ③租期屆滿以優惠承購價取得租賃物
僅① 僅② 僅③ 僅②③
21 下列我國中央政府之特種基金，何者之資本資產及長期負債，須設置長期資本資產帳及長期負債帳分別
予以登載？
中央研究院科學研究基金 國民年金保險基金
財政部印刷廠 行政院國家發展基金
22 依現行「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」之規範，下列何項交易事項可能會使公庫撥入數
增加？①購買材料 ②資產交換涉及收取現金 ③退還以前年度收入 ④預算尚未完成法定程序，依預
算法第 54 條規定覈實動支經費
僅①③ 僅②④ 僅①③④ 僅②③④
23 依現行國立大學校院校務基金會計制度之一致規定，國立大學購買未上市或興櫃股票時，應借記那一個
會計科目？
以成本衡量之金融資產－非流動 備供出售金融資產－流動
持有至到期日金融資產－流動 採權益法之長期股權投資
24 關於設置債務基金之敘述，下列何者正確？
每一政府所有債務之還本、利息及債務代理手續費等支付，均須透過所設置之債務基金處理
我國債務基金之設置僅係為達成債務管理現代化，與平衡代際間之負擔無關
債務基金僅在需要累積適量之財務資源供償還債務本息時，才有設置之必要
政事型基金以外特種基金之長期負債，不管是否對政府具有完全信任或信賴，均非屬普通長期負債
25 政事型基金會計對指定稅目課徵收入之認列，下列有關會計處理之說明何者錯誤？
開徵賦稅係供下年度使用，若已開單而尚未收取時，應全數於當年度列為遞延收入
開徵賦稅係供下年度使用，若已開單而尚未收取時，應預估可實現數於當年度列為遞延收入
開徵賦稅係供下年度使用，若已開單且已收取時，應全數於當年度列為預收收入
開徵賦稅係供本年度使用，若已開單而尚未收取時，應預估可實現數於當年度列為稅課收入
類科名稱：
105年公務人員高等考試三級考試暨普通考試
科目名稱：政府會計
測驗題標準答案更正
考試名稱：
會計、財務審計
單選題數：25題 單選每題配分：2.00分
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第1題
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ACADA
D
複選題數： 複選每題配分：
備 註： 第20題答Ｄ給分。
標準答案：答案標註#者，表該題有更正答案，其更正內容詳見備註。